--- title: "<Письмо> ФНС России от 15.10.2025 N СД-4-3/9267@" number: "СД-4-3/9267@" issued_on: 2025-10-15 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-39267-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 15.10.2025 N СД-4-3/9267@ # <Письмо> ФНС России от 15.10.2025 N СД-4-3/9267@ "О применении переходных положений ФЗ N 342-ФЗ (НДД)" (вместе с <Письмом> Минфина России от 09.10.2025 N 03-06-05-01/98084)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 15 октября 2025 г. N СД-4-3/9267@** **О ПРИМЕНЕНИИ ПЕРЕХОДНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ФЗ N 342-ФЗ (НДД)**
ФНС России в связи с поступающими вопросами территориальных налоговых органов о применении [главы 25.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-333-48#p16018) Налогового кодекса Российской Федерации при проведении налоговых проверок по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья направляет для использования в работе [письмо](#p100009) Минфина России от 09.10.2025 N 03-06-05-01/98084. [Письмо](#p100009) касается применения переходных положений, установленных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-342-fz-2020/statya-1) от 15.10.2020 N 342-ФЗ "О внесении изменений в главы 25.4 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", в части учета расходов на строительство (бурение) разведочных и поисково-оценочных скважин, произведенных (оплаченных) в ретроспективный период.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 9 октября 2025 г. N 03-06-05-01/98084**
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ФНС России по вопросу признания расходов по строительству (бурению) разведочных и поисково-оценочных скважин для целей исчисления налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 1 статьи 333.47](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19637) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса. Согласно [пункту 1 статьи 333.48](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16019) Кодекса фактические расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были оплачены (частично оплачены), в размере фактически оплаченных сумм, составляющих такие расходы, если иное не установлено [пунктом 1 статьи 333.48](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16019) Кодекса. До вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-342-fz-2020/statya-2#p100357) от 15.10.2020 N 342-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 342-ФЗ) (в редакции, действующей до 01.01.2021) [абзацем первым пункта 3 статьи 333.48](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16023) Кодекса было установлено, что фактические расходы, связанные с производством и реализацией, признаются в порядке, установленном [статьей 261](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-261#p102165) (в части расходов на освоение природных ресурсов), [статьями 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-262#p6673) и [272](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-272#p102458) Кодекса. При этом фактические расходы по добыче углеводородного сырья на участке недр признавались при исчислении НДД не ранее даты принятия налогоплательщиком решения об отнесении скважины к числу непродуктивных либо включения ее в состав амортизируемого имущества при исчислении налога на прибыль организаций. В соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-342-fz-2020/statya-1#p100212) N 342-ФЗ с 01.01.2021 внесены изменения в [абзац первый пункта 3 статьи 333.48](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22137) Кодекса, согласно которым фактические расходы, связанные с производством и реализацией, признаются в порядке, установленном [статьей 261](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-261#p102165) (в части расходов на освоение природных ресурсов, за исключением расходов на строительство (бурение) разведочных и поисково-оценочных скважин), [статьями 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-262#p6673), [272](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-272#p102458) и [325](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-325#p103221) Кодекса. При этом расходы на строительство (бурение) разведочных и поисково-оценочных скважин признаются в порядке, аналогичном установленному [пунктом 1 статьи 333.48](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16019) Кодекса. Вместе с тем [пунктом 3 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-342-fz-2020/statya-2#p100359) Федерального закона N 342-ФЗ установлено, что положения [абзаца первого пункта 3 статьи 333.48](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22137) Кодекса (в редакции Федерального закона N 342-ФЗ) применяются к расходам на строительство (бурение) разведочных и поисково-оценочных скважин, произведенным после дня вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-342-fz-2020/statya-2#p100357) N 342-ФЗ, то есть после 01.01.2021. Таким образом, расходы, произведенные и оплаченные до 01.01.2021, но не включенные в состав фактических расходов по добыче углеводородного сырья в налоговых периодах до указанной даты, подлежат включению в состав фактических расходов равномерно в течение трех налоговых периодов после 01.01.2021. При этом обращаем внимание, что положения [пункта 3 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-342-fz-2020/statya-2#p100359) Федерального закона N 342-ФЗ распространяются исключительно на расходы, произведенные и оплаченные с 1 января года начала применения НДД на участке недр и до 01.01.2021. Затраты на строительство (бурение) разведочных и поисково-оценочных скважин, произведенные и оплаченные организацией до начала применения НДД на участке недр, могут учитываться только при определении суммы исторических убытков в пределах ретроспективного периода, предусмотренного [статьей 333.52](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-333-52#p16067) Кодекса, и в порядке, предусмотренном [статьей 333.48](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-333-48#p16018) Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-342-fz-2020/statya-2#p100357) N 342-ФЗ.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
---