--- title: "<Письмо> ФНС России от 18.07.2023 N СД-4-3/9086@" number: "СД-4-3/9086@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2023-07-18 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-39086-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 18.07.2023 N СД-4-3/9086@ # <Письмо> ФНС России от 18.07.2023 N СД-4-3/9086@ "О применении коэффициента Ктд при исчислении НДПИ" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 18 июля 2023 г. N СД-4-3/9086@ **О ПРИМЕНЕНИИ КОЭФФИЦИЕНТА КТД ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДПИ** Федеральная налоговая служба по вопросу применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого (КТД), при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) организацией, имеющей обособленное подразделение за пределами территории опережающего развития, сообщает следующее. На основании [пункта 2.2 статьи 342](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21322) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отдельные ставки НДПИ, установленные в [пункте 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21269) данной статьи, умножаются на коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (КТД), определяемый в соответствии со [статьями 342.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-342-3#p8913) и [342.3-1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-342-3-2#p12884) НК РФ. [Пунктом 1 статьи 342.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22956) НК РФ установлено, что коэффициент КТД применяется организацией, получившей статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-473-fz/statya-1) от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Закон N 473-ФЗ), начиная с налогового периода, в котором она получила статус резидента территории опережающего развития (далее - ТОР). Согласно [пункту 3 статьи 12](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-473-fz/statya-12#p201) Закона N 473-ФЗ резиденты ТОР не вправе иметь филиалы и представительства за пределами этой или иной территории опережающего развития. В соответствии со [статьей 55](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-55#p1230) Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц. Согласно [пункту 4 статьи 342.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22957) НК РФ коэффициент КТД принимается равным 0 до начала применения резидентом ТОР налоговой ставки, установленной [пунктом 1.8 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22899) НК РФ, в соответствии со [статьей 284.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22901) НК РФ. С начала применения льготной ставки налога на прибыль организаций, установленной [пунктом 1.8 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22899) НК РФ в соответствии с [пунктом 5 статьи 342.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22958) НК РФ, коэффициент КТД, последовательно увеличиваясь, принимает значения от 0 до 1 в течение 120 налоговых периодов. Положениями [пункта 1 статьи 284.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22902) НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиком - резидентом ТОР в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) НК РФ признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-473-fz/statya-1) N 473-ФЗ и которая непрерывно до истечения указанных в [пунктах 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18849) - [7 статьи 284.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22909) НК РФ сроков применения налоговых ставок, предусмотренных [пунктом 1.8 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22899) НК РФ, отвечает, в том числе, требованию о том, что организация не должна иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОР. В соответствии с [пунктом 4 статьи 284.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18849) НК РФ льготная налоговая ставка для организаций, соответствующих критериям резидентов ТОР согласно положениям [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) НК РФ, применяется в течение пяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности. Согласно [пункту 6 статьи 284.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22908) НК РФ в случае, если налогоплательщик - резидент ТОР не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, в течение девяти следующих подряд налоговых периодов в случае, если соглашение об осуществлении деятельности предусматривает объем капитальных вложений в размере не менее 100 миллиардов рублей, начиная с налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов ТОР, срок, предусмотренный [пунктом 4 статьи 284.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18849) НК РФ, начинает исчисляться с десятого следующего подряд налогового периода, считая с того налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов ТОР. Из совокупности указанных норм [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) РФ следует, что если организация - резидент ТОР до начала течения срока применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренного [пунктами 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18849) - [6 статьи 284.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22908) НК РФ, имеет одно или несколько обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОР и при этом не являющихся филиалами или представительствами, то такая организация вправе применять нулевой коэффициент КТД в соответствии с [пунктом 4 статьи 342.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22957) НК РФ. Позиция, изложенная в настоящем письме, согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо Минфина России от 12.07.2023 N 03-06-05-01/64996). Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса **Д.С.САТИН** ---