--- title: "<Письмо> ФНС России от 10.07.2023 N СД-4-3/8716@" number: "СД-4-3/8716@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2023-07-10 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-38716-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 10.07.2023 N СД-4-3/8716@ # <Письмо> ФНС России от 10.07.2023 N СД-4-3/8716@ "О представлении Уведомлений (КНД 1110355) с отрицательными значениями"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 10 июля 2023 г. N СД-4-3/8716@** **О ПРЕДСТАВЛЕНИИ**
**УВЕДОМЛЕНИЙ (КНД 1110355) С ОТРИЦАТЕЛЬНЫМИ ЗНАЧЕНИЯМИ**
Федеральная налоговая служба в связи с возникающими вопросами у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), о возможности отражения сумм "к уменьшению" в уведомлении об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (далее - уведомление), сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 5 статьи 11.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5603) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (далее - ЕНС) лица, указанного в [пункте 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5602) настоящей статьи, в валюте Российской Федерации, в частности, на основе уведомлений, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления. [Пунктом 9 статьи 58](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5842) Кодекса предусмотрено, что в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган [уведомление](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-81047-at#p100021), форма которого утверждена приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@. Согласно [абзацу второму пункта 9 статьи 58](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5843) Кодекса уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика. Налогоплательщиками, не указанными в [пункте 3 статьи 80](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4006) Кодекса, уведомление может быть представлено на бумажном носителе. В соответствии с [пунктом 5 статьи 346.18](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103673) Кодекса при определении налоговой базы по УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно [пункту 2 статьи 346.19](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103685) Кодекса отчетными периодами по УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствии с [пунктом 5 статьи 346.21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1700) Кодекса ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Согласно [пункту 7 статьи 346.21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22973) Кодекса авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В этой связи в отчетном периоде могут возникнуть ситуации, когда сумма авансового платежа по УСН в отчетном периоде исчислена в меньшем размере, чем исчисленные суммы авансовых платежей в предшествующих отчетных периодах. Для указанных ситуаций в налоговой [декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-3958-at#p100023) по УСН, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@ "Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99" реализован механизм отражения за отчетный период суммы авансового платежа к уменьшению. Вместе с тем форма уведомления не содержит показателя "к уменьшению". Учитывая изложенное, в случае, если по результатам отчетного периода совокупная обязанность налогоплательщика по УСН подлежит учету на ЕНС в меньшем размере, то таким налогоплательщикам необходимо представить в налоговый орган [уведомление](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-81047-at#p100021) (форма по КНД 1110355) с указанием в отношении КБК по УСН по [строке 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-81047-at#p100052) "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения. При этом сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН подлежащих уплате. Например: Налогоплательщик, применяет УСН с объектом налогообложения в виде "доходы, уменьшенные на величину расходов". Суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетные периоды календарного года составили: за первый квартал (по сроку уплаты 28.04) 100 рублей; за полугодие (по сроку уплаты 28.07) 400 рублей; за девять месяцев (по сроку уплаты 28.10) 250 рублей. Налогоплательщиком за указанные отчетные периоды в уведомлении по [строке 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-81047-at#p100052) "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" суммы обязательств исчисленных авансовых платежей подлежат отражению следующим образом: за первый квартал: 100 рублей; за полугодие: 300 рублей; за девять месяцев: - 150 рублей. Таким образом, налогоплательщику в указанном случае за отчетный период девять месяцев необходимо представить уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по [строке 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-81047-at#p100052) "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" суммы в виде отрицательного значения "-150". Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
---