--- title: "Письмо ФНС России от 26.04.2017 N СД-4-3/7955@" number: "СД-4-3/7955@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2017-04-26 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-37955-at" --- ## Письмо ФНС России от 26.04.2017 N СД-4-3/7955@ # Письмо ФНС России от 26.04.2017 N СД-4-3/7955@ "О вопросах заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по КГН" > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, утвердившего новую [форму](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p100023) налоговой декларации. > Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте https://www.nalog.gov.ru по состоянию на 28.04.2017. **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 26 апреля 2017 г. N СД-4-3/7955@ **О ВОПРОСАХ** **ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ** **ОРГАНИЗАЦИЙ ПО КГН** Федеральная налоговая служба в связи с поступающими вопросами о порядке составления с 1 января 2017 года ответственными участниками консолидированных групп налогоплательщиков (далее - КГН) налоговой [декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p100024) по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ (зарегистрирован в Минюсте России 27.10.2016, регистрационный номер 44161) (далее - налоговая декларация), сообщает следующее. Согласно изменениям, внесенным в [статью 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13895) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-401-fz-2016/statya-1) от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", с 1 января 2017 года налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - консолидированная налоговая база) определяется как сумма всех налоговых баз участников консолидированной группы с учетом особенностей, установленных [статьей 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-278-1#p7119) Кодекса. В соответствии с [абзацем третьим пункта 1 статьи 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13897) Кодекса убытки, полученные участниками КГН в отчетном (налоговом) периоде, подлежат суммированию. Консолидированная налоговая база текущего отчетного (налогового) периода определяется с учетом указанной суммы убытков. При этом такая сумма убытков учитывается в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Порядок учета убытков участников КГН при определении консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода устанавливается в учетной политике для целей налогообложения КГН. Соответственно, до внесения изменений в налоговую декларацию и порядок ее заполнения, рекомендуется при составлении налоговой декларации за отчетные (налоговый) периоды 2017 года учитывать следующее. В [Листе 02](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p100135) (по [строкам 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p100146) - [080](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p100153)) и в приложениях к нему необходимо указывать данные по всем участникам группы независимо от результатов их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период. По [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p100154) "Налоговая база" Листа 02 показатель приводится уже с учетом уменьшения консолидированной налоговой базы на суммы убытков участников КГН за отчетный (налоговый) период в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы. Поскольку налоговая база (или убыток) определяются отдельно по каждому участнику КГН, то в случае корректировки налоговой базы кем-либо из участников КГН в соответствии с положениями второго предложения [абзаца третьего пункта 1 статьи 54](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1035) Кодекса, указанная корректировка учитывается при расчете налоговой базы по этому участнику. Следовательно, такая корректировка не должна отдельно учитываться при формировании показателя по [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p100154) Листа 02 налоговой декларации по КГН и [абзац четвертый пункта 7.3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p101508) Порядка заполнения налоговой декларации применению не подлежит. Соответственно, приведенный в налоговой декларации алгоритм расчета показателя по [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p100154) Листа 02 и положения [абзаца первого пункта 5.4](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p101370) Порядка заполнения налоговой декларации могут быть применены только с учетом изложенного выше. Если на начало налогового периода (на 1 января 2017 года) по КГН имелся остаток неперенесенных убытков прошлых налоговых периодов, то этот убыток (часть убытка) может быть учтен в уменьшение консолидированной налоговой базы по КГН в соответствии с положениями [статьи 283](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-283#p102643) Кодекса (включая [пункт 2.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13904)) и отражен по [строке 110](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p100154) Листа 02 налоговой декларации. [Пунктом 8 статьи 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13261) Кодекса предусмотрено, что особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, установленные [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) для налогоплательщиков, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в части отдельного определения налоговой базы, а также в части уменьшения налоговой базы на сумму полученных убытков и переноса убытков на будущее применяются при исчислении консолидированной налоговой базы. В свою очередь, на основании [пункта 22 статьи 280](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13265) Кодекса налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном [статьей 304](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-304#p13309) Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено [статьями 280](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-280#p9628) и [304](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-304#p13309) Кодекса. Учитывая изложенное, по [строке 060](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p100696) Листа 05 налоговой декларации налоговая база указывается исходя из того, что убытки, полученные участниками КГН по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли), полученной другими участниками КГН по указанным операциям с учетом ограничения, установленного [абзацем третьим пункта 1 статьи 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13897) Кодекса. Приведенный в налоговой декларации алгоритм расчета показателя по [строке 060](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p100696) Листа 05 и положения [абзаца первого пункта 13.5](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p101784) Порядка заполнения налоговой декларации применяются с учетом изложенного выше. При наличии у КГН на 1 января 2017 года остатка неперенесенных убытков от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученных в предыдущих налоговых периодах, [строка 080](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3572-at#p100697) Листа 05 налоговой декларации заполняется с учетом того, что на этот остаток убытков (часть убытков) может быть уменьшена налоговая база отчетного (налогового) периода от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами с учетом ограничения, установленного [пунктом 2.1 статьи 283](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13904) Кодекса. Доведите настоящие рекомендации до нижестоящих налоговых органов и ответственных участников консолидированных групп налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.С.САТИН**
---