---
title: "<Письмо> ФНС России от 22.04.2019 N СД-4-3/7654@"
number: "СД-4-3/7654@"
issued_on: 2019-04-22
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-37654-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 22.04.2019 N СД-4-3/7654@
# <Письмо> ФНС России от 22.04.2019 N СД-4-3/7654@
<По вопросу отсутствия обязанности отражения в налоговом расчете сумм доходов, выплачиваемых иностранной организации в случае, когда налоговый агент уведомлен, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации>
(вместе с <Письмом> Минфина России от 05.04.2019 N 03-08-13/27069)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 22 апреля 2019 г. N СД-4-3/7654@**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100009) Минфина России от 05.04.2019 N 03-08-13/27069 с разъяснениями об отсутствии обязанности отражения в налоговом расчете сумм доходов, выплачиваемых иностранной организации в случае, когда налоговый агент уведомлен, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации.
Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам поручается довести данное [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 5 апреля 2019 г. N 03-08-13/27069**
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом касательно отсутствия обязанности отражения в налоговом расчете сумм доходов, выплачиваемых иностранной организации в случае, когда налоговый агент уведомлен, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации, сообщает следующее.
Плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии со [статьей 246](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101839) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Согласно [пункту 4 статьи 310](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p653) Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов [статьей 289](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3077) Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ утверждена [форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3115-at#p100024) Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), [Порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3115-at#p100277) ее заполнения, а также [формат](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3115-at#p100844) представления налогового расчета в электронной форме.
В соответствии с [пунктом 1 статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102958) Кодекса доходы от источников в Российской Федерации, указанные в [пункте 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10967) Кодекса, относящиеся к постоянному представительству, признаются объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.
Согласно [подпункту 1 пункта 2 статьи 310](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103020) Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в [пункте 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10967) Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.
Исходя из положений [статьи 306](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102933) Кодекса понятие "постоянное представительство" для целей налогообложения имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации самостоятельно уплачивать налог на прибыль в Российской Федерации.
Согласно [пункту 6 статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4021) Кодекса иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным [пунктом 1 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11295) Кодекса, за исключением доходов, перечисленных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102990), [2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17036), [абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7991) Кодекса. Указанные доходы, относящиеся к постоянному представительству, облагаются налогом отдельно от других доходов по ставкам, установленным [подпунктом 3 пункта 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9097) и [пунктом 4 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p694) Кодекса.
Указанные налогоплательщики, согласно [статье 313](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103043) Кодекса, исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, представляют в налоговый орган по месту нахождения своего постоянного представительства налоговую декларацию по налогу на прибыль, в порядке и в сроки, установленные [статьей 289](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-289#p102718) Кодекса ([пункт 8 статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102967) Кодекса).
Учитывая изложенное, если до даты выплаты дохода организации, выплачивающей доход, представлены документы, предусмотренные [подпунктом 1 пункта 2 статьи 310](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103020) Кодекса, то у организации, выплачивающей доход, не возникает обязанности по отражению в Налоговом расчете суммы дохода иностранной организации, относящейся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации.
Директор Департамента