---
title: "<Письмо> ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@"
number: "СД-4-3/7484@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2018-04-19
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-37484-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@

# <Письмо> ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@

"О порядке заполнения налоговой декларации по НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ"


<div align="center">

<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 19 апреля 2018 г. N СД-4-3/7484@**

<a id="p100004"></a>**О ПОРЯДКЕ**<br>
**ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ,**<br>
**УКАЗАННЫМИ В ПУНКТЕ 8 СТАТЬИ 161 НК РФ**

</div>


<a id="p100005"></a>Федеральная налоговая служба в связи с вопросами о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговыми агентами, указанными в [пункте 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14527) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также в дополнение к [письму](https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-3480-at) от 16.01.2018 N СД-4-3/480@, касающемуся применения налога на добавленную стоимость указанными налоговыми агентами, сообщает следующее.
1. <a id="p100006"></a>Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, являющиеся продавцами товаров, указанных в [пункте 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14527) Кодекса (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога).
<a id="p100007"></a>Согласно [пункту 3.1 статьи 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14598) Кодекса при реализации товаров, указанных в [абзаце первом пункта 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14527) Кодекса, сумма налога налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных [абзацами седьмым](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14533) и [восьмым пункта 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14534), [подпунктом 1 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14535) Кодекса, а также при реализации этих товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
<a id="p100008"></a>Таким образом, операции по реализации товаров, указанных в [пункте 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14527) Кодекса, в [разделе 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p8) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ налогоплательщиками - продавцами не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных [абзацами седьмым](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14533) и [восьмым пункта 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14534) Кодекса, а также при реализации таких товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (далее - налоговая декларация по НДС, порядок заполнения налоговой декларации по НДС). Вместе с тем, указанные операции отражаются налогоплательщиками-продавцами в [книге продаж](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p100436), и соответственно, в [разделе 9](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p159) налоговой декларации по НДС (в [книге покупок](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p100280) и [разделе 8](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100340) налоговой декларации по НДС в случае выставления корректировочных счетов-фактур).
2. <a id="p100009"></a>Налоговые агенты, указанные в [пункте 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14527) Кодекса, являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога).
<a id="p100010"></a>В соответствии с [пунктом 4.1 статьи 173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14669) Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в [пункте 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14527) Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с [пунктом 3.1 статьи 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14598) Кодекса в отношении товаров, указанных в [пункте 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14527) Кодекса, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с [подпунктами 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4251) и [4 пункта 3 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6914) Кодекса, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных [пунктами 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14657), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100526), [8](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2146), [12](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4255) и [13 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14662) Кодекса в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных [пунктом 3 статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2613) Кодекса.
<a id="p100011"></a>В целях применения вышеуказанных положений сумма налога, исчисленная налоговыми агентами, указанными в [пункте 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14527) Кодекса, а также вычеты сумм налога, указанные в [пунктах 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14657), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100526), [8](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2146), [12](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4255) и [13 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14662) Кодекса, отражаются в соответствующих строках [разделов 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p8), [8](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100340) и [9](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p159) налоговой декларации по НДС.
<a id="p100012"></a>Одновременно ФНС России обращает внимание, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленные налоговыми агентами при приобретении товаров, указанных в [пункте 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14527) Кодекса, используемых для производства и (или) реализации сырьевых товаров на экспорт производятся в порядке, предусмотренном [пунктом 3 статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2613) Кодекса. В этой связи вычеты сумм налога по операциям реализации сырьевых товаров отражаются в [разделах 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100209), [5](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100246), [6](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100280) налоговой декларации по НДС соответственно.
3. <a id="p100013"></a>Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость или являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога, указанные в [пункте 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14527) Кодекса.
<a id="p100014"></a>Согласно положениям [пункта 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14527) Кодекса при реализации сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется налоговыми агентами. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса.
<a id="p100015"></a>[Пунктом 5 статьи 174](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14670) Кодекса установлено, что лица, указанные в [пункте 8 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14527) Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса.
<a id="p100016"></a>В соответствии с [пунктом 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100762) порядка заполнения налоговой декларации по НДС при исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, заполняются титульный [лист](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100026) и [раздел 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100084) декларации. При отсутствии показателей для заполнения [раздела 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100068) декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки. При этом в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231".
<a id="p100017"></a>Учитывая изложенное, до внесения соответствующих изменений и дополнений в приложения к [приказу](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100886) ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" ФНС России рекомендует налоговым агентам, указанным в [пункте 3](#p100013) настоящего письма, [раздел 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100084) налоговой декларации по НДС заполнять в следующем порядке.
<a id="p100018"></a>[строки 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100087) - [030](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100096) не заполняются;
<a id="p100019"></a>по [строке 060](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100099) указывается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с [пунктом 4.1 статьи 173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14669) Кодекса;
<a id="p100020"></a>по [строке 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100100) указывается код 1011715, применяемый при реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.
<a id="p100021"></a>Кроме того, указанными налоговыми агентами формируется [раздел 9](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p159) налоговой декларации по НДС, в котором отражаются записи по счетам-фактурам, полученным налоговыми агентами от налогоплательщиков-продавцов вышеуказанных товаров. При этом сведения по счетам-фактурам, отраженные налоговыми агентами в [разделе 9](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p159) налоговой декларации по НДС при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок указанных товаров, до внесения соответствующих изменений в Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС, отражаются ими в [разделе 9](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p159) налоговой декларации по НДС с отрицательным значением при применении вычетов в установленном порядке. В аналогичном порядке производятся записи по счетам-фактурам (корректировочным счетам-фактурам) в [разделе 9](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p159) налоговой декларации по НДС, в случаях, указанных в [пунктах 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100526) и [13 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14662) Кодекса.
<a id="p100022"></a>Указанный порядок применяется в отношении налоговых периодов до 1 января 2019 года, а начиная с налогового периода за первый квартал 2019 года записи по счетам-фактурам, отраженные налоговыми агентами в [разделе 9](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p159) налоговой декларации по НДС при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок указанных товаров, а также в случаях, указанных в [пунктах 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100526) и [13 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14662) Кодекса, производятся в [разделе 8](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100340) налоговой декларации по НДС, в целях применения вычетов в установленном порядке.
<a id="p100023"></a>Уплата налога на добавленную стоимость за истекший налоговый период производится вышеуказанными налоговыми агентами, в порядке, установленном [пунктом 1 статьи 174](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11251) Кодекса, то есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
<a id="p100024"></a>Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

<div align="right">

<a id="p100025"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
3 класса<br>
Д.С.САТИН

</div>




<a id="p100026"></a>

---