--- title: "<Письмо> ФНС России от 03.04.2018 N СД-4-3/6286@" number: "СД-4-3/6286@" issued_on: 2018-04-03 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-36286-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 03.04.2018 N СД-4-3/6286@ # <Письмо> ФНС России от 03.04.2018 N СД-4-3/6286@ "О направлении письма Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-15/20870" (вместе с <Письмом> Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-15/20870)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 3 апреля 2018 г. N СД-4-3/6286@** **О НАПРАВЛЕНИИ**
**ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 02.04.2018 N 03-07-15/20870**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Министерства финансов Российской Федерации от 02.04.2018 N 03-07-15/20870 по вопросу о порядке применения налога на добавленную стоимость при получении налогоплательщиками субсидий из бюджетной системы Российской Федерации. Доведите данное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 2 апреля 2018 г. N 03-07-15/20870**
В связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации Минфин России просит довести до сведения налоговых органов следующее. В соответствии с [абзацем первым пункта 2.1 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14638) главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При этом согласно [подпункту 6 пункта 3 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14649) Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию. Согласно [пункту 1 статьи 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1#p3921) Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставляются в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Учитывая изложенное, в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании [пункта 2.1 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14638) Кодекса вычету не подлежат. В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании [подпункта 6 пункта 3 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14649) Кодекса. Что касается получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу на основании [пункта 1 статьи 162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100286) Кодекса, за исключением случаев, указанных в [абзацах втором](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3754) и [третьем пункта 2 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3755) Кодекса. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных [статьями 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) и [172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса.
И.В.ТРУНИН
---