Письмо ФНС России от 26.03.2020 № СД-4-3/5228

«О направлении письма Минфина России в отношении применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 12.03.2020 № 03-08-05/19834)

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 12.03.2020 № 03-08-05/19834 касательно применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от уплаты налогов от 07.09.2017.

В связи с запросом касательно применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от уплаты налогов от 07.09.2017 (далее — Конвенция) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, могут также облагаться налогом в этом Договаривающемся Государстве в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является резидент другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 5 процентов общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на них, является компания, которая прямо владеет не менее чем 15 процентами акций, дающих право голоса в компании, выплачивающей дивиденды, в течение периода 365 дней, заканчивающегося на дату, на которую определено право на получение дивидендов.

Одновременно сообщаем, что согласно заключительным положениям Конвенция заключена на русском, японском и английском языках, все три текста имеют одинаковую силу. В случае расхождения при толковании будет применяться текст на английском языке.

В тексте статьи 10 «Дивиденды» Соглашения на английском языке используется выражение «at least 15 per cent of the voting power of the company paying the dividends».

На основании норм пункта 1 статьи 65.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) юридические лица, учредители (участники) которых обладают правом участия (членства) в них и формируют их высший орган в соответствии с пунктом 1 статьи 65.3 Кодекса, являются корпоративными юридическими лицами (корпорациями). К ним относятся, в том числе, хозяйственные товарищества и общества.

Пунктами 1 и 4 статьи 65.2 установлено, что участники корпорации (участники, члены, акционеры и т.п.) вправе участвовать в управлении делами корпорации, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 статьи 84 Кодекса, а также обязаны участвовать в принятии корпоративных решений, без которых корпорация не может продолжать свою деятельность в соответствии с законом, если их участие необходимо для принятия таких решений.

Одновременно, согласно пункту 1 статьи 8 «Права участников общества» федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Федеральный закон) участники общества вправе участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном данным федеральным законом и уставом общества.

При этом на основании пункта 1 статьи 32 «Органы общества» Федерального закона высшим органом общества является общее собрание участников общества.

Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом.

Принимая во внимание вышеизложенное, положения подпункта а) пункта 2 статьи 10 Конвенции применяются в том числе к дивидендам, выплачиваемым российским обществом с ограниченной ответственностью, уставный капитал которого изначально не может быть сформирован акциями.

---