Письмо ФНС России от 04.04.2022 № СД-4-3/4069@

«О предоставлении информации»

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 30.03.2022 № 27-5/10/В-4053 по вопросу разъяснения порядка учета расходов индивидуальных предпринимателей (далее — ИП), применяющих патентную систему налогообложения (далее — ПСН), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) ПСН устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 346.47 Кодекса объектом налогообложения в рамках ПСН признается потенциально возможный к получению ИП годовой доход (далее — ПВГД) по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Также пунктом 1 статьи 346.48 Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение ПВГД по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с главой 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 346.51 Кодекса налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, при расчете налога по патенту в качестве налоговой базы используется не фактически полученный доход, а предполагаемый (вмененный) доход налогоплательщика, который устанавливается законом субъекта Российской Федерации по определенному виду деятельности.

Кодексом не предусмотрено ведение ИП учета расходов при осуществлении ими предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

В то же время подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики обязаны в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено Кодексом.

Так, пунктом 1 статьи 346.53 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие ПСН, должны вести учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

При этом форма и порядок заполнения указанного документа не предусматривают учета расходов, понесенных ИП при осуществлении предпринимательской деятельности в рамках ПСН.

---