--- title: "<Письмо> ФНС России от 04.04.2024 N СД-4-3/3936@" number: "СД-4-3/3936@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2024-04-04 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-33936-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 04.04.2024 N СД-4-3/3936@ # <Письмо> ФНС России от 04.04.2024 N СД-4-3/3936@ "О налоге на добавленную стоимость"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 4 апреля 2024 г. N СД-4-3/3936@** О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в [главу 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-539-fz-2023/statya-1) от 27.11.2023 N 539-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 539-ФЗ), сообщает следующее. 1. Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-539-fz-2023/statya-1) N 539-ФЗ [статья 151](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-151#p6000) Кодекса дополнена [пунктом 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25037), в соответствии с которым при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (далее - территория Российской Федерации), с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) возлагается на организацию (индивидуального предпринимателя) - поверенного, комиссионера, агента. В этом случае уплата НДС производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров. Указанная [норма](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25037) вступила в силу с 01.01.2024 ([пункт 2 статьи 6](https://bukva.ai/docs/zakon-539-fz-2023/statya-6#p100457) Федерального закона N 539-ФЗ). Вместе с тем, [пунктом 9 статьи 6](https://bukva.ai/docs/zakon-539-fz-2023/statya-6#p100464) Федерального закона N 539-ФЗ предусмотрено, что при ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов ЕАЭС товаров на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, положения [пункта 4 статьи 151](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25037) Кодекса применяются в отношении товаров, которые приняты на учет поверенным, комиссионером, агентом начиная с 1 января 2025 года. В связи с этим с 1 января 2024 года норма [пункта 4 статьи 151](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25037) Кодекса применяется при ввозе на территорию Российской Федерации товаров с территорий государств - членов ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров за исключением случая, предусмотренного [пунктом 9 статьи 6](https://bukva.ai/docs/zakon-539-fz-2023/statya-6#p100464) Федерального закона N 539-ФЗ, т.е. для договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих приобретение товаров для доверителя, комитента, принципала. [Пунктом 3](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-8#p100093) Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009), предусмотрено, что [раздел 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-8#p100040) заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) заполняется покупателем товаров (комиссионером, поверенным либо агентом, если законодательством государства - члена ЕАЭС предусмотрена уплата этими лицами косвенных налогов при ввозе товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС). В связи с этим, в случае если российский комиссионер (поверенный, агент) ввозит товары на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов ЕАЭС по договору комиссии (поручения, агентскому договору) с покупателем - комитентом (доверителем, принципалом), то при заполнении [Заявления](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100039) необходимо учитывать следующее. В разделе 1 Заявления в [строке 02](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-8#p30) "Покупатель" указывается лицо, являющееся комиссионером, поверенным либо агентом. В [строке 05](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-8#p100045) указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между продавцом и комиссионером (поверенным, агентом), действующим в интересах покупателя. [Раздел 3](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-8#p100057) Заявления в указанном случае не заполняется. 2. Порядок применения вычетов сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров. [Пунктом 26](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-evraziyskom-ekonomicheskom-soyuze/statya-118#p104367) Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) предусмотрено, что суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары. Согласно [пункту 2 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12767) Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС или приобретаемых для перепродажи, в порядке, предусмотренном [статьей 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса. [Пунктом 1 статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p23624) Кодекса установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации вычеты сумм НДС производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов. На основании положений [статей 971](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-971#p102191), [990](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-990#p102264), [1005](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1005#p102328) Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поручения, комиссии, агентскому договору поверенный, комиссионер, агент совершают сделки (юридические действия) за вознаграждение и за счет доверителя, комитента, принципала, соответственно. С учетом изложенного, в случае уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территорий государств-членов ЕАЭС комиссионером (поверенным, агентом) по договору комиссии (поручения, агентскому договору) с налогоплательщиком - покупателем налог принимается к вычету у комитента (доверителя, принципала) после принятия им на учет приобретенных товаров, на основании документов, в том числе подтверждающих уплату НДС комиссионером (поверенным, агентом). В этой связи комиссионеру (поверенному, агенту) рекомендуется заполнить [журнал](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p100158) учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (приложение N 3 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137) (далее - журнал учета), на основании сведений, отраженных в его [Заявлении](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100039) с отметкой налогового органа об уплате налога. В этом случае [журнал](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p100158) учета заполняется с учетом следующих особенностей. В [части 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2056) журнала учета указывается: в [графе 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2085) - код вида операции 01; в [графе 4](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2086) - номер и дата регистрации Заявления в налоговом органе из [раздела 2](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-8#p100053) Заявления; в [графе 8](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2090) - наименование продавца, указанное в [строке 01 раздела 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-8#p30) Заявления; в [графе 14](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2096) - итоговая налоговая база, отраженная в [графе 15 раздела 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-8#p100181) Заявления; в [графе 15](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2097) - итоговая сумма НДС, отраженная в [графе 20 раздела 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-8#p100186) Заявления. [Графа 9](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2091) не заполняется. [Часть 1](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2006) журнала учета заполняется в разрезе каждого комитента (доверителя, принципала). В ней указывается: в [графе 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2035) - код вида операции 01; в [графе 4](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2036) - номер и дата регистрации Заявления в налоговом органе из [раздела 2](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-8#p100053) Заявления; в [графе 8](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2040) - наименование комитента (доверителя, принципала) согласно договору комиссии (поручения, агентскому договору); в [графе 9](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2041) - ИНН и КПП комитента (доверителя, принципала); в [графе 14](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2046) - суммарная налоговая база по всем строкам [графы 15 раздела 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-8#p100181) Заявления в отношении каждого комитента (доверителя, принципала); в [графе 15](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2047) - сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров в отношении каждого комитента (доверителя, принципала). При этом налогоплательщик - покупатель (комитент, доверитель или принципал) отражает в [книге](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p100280) покупок (приложение N 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137) суммы НДС, уплаченные комиссионером (поверенным, агентом) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС. В этом случае [книга](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p100280) покупок заполняется с учетом следующих особенностей: в [графе 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2171) указывается код вида операции 46; в [графе 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2172) - номер и дата регистрации [Заявления](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100039) в налоговом органе с отметкой налогового органа об уплате налога (из [раздела 2](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-8#p100053) Заявления, ранее представленного в налоговый орган комиссионером (поверенным, агентом); в [графах 11](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2180) и [12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2181) - соответственно наименование и ИНН/КПП комиссионера (поверенного, агента); в [графе 14](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2183) - налоговая база, отраженная в [графе 15 раздела 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-8#p100181) Заявления, в части стоимости товаров, относящихся к конкретному налогоплательщику - покупателю (комитенту, доверителю или принципалу); в [графе 15](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2184) - сумма НДС, принимаемая им к вычету в текущем налоговом периоде. Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
---