--- title: "<Письмо> ФНС России от 28.02.2019 N СД-4-3/3507@" number: "СД-4-3/3507@" issued_on: 2019-02-28 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-33507-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 28.02.2019 N СД-4-3/3507@ # <Письмо> ФНС России от 28.02.2019 N СД-4-3/3507@ "О направлении письма" (вместе с <Письмом> Минфина России от 26.02.2019 N 03-13-12/12589)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
## ПИСЬМО
**от 28 февраля 2019 г. N СД-4-3/3507@** **О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА**
Федеральная налоговая служба в связи с письмом Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 27.06.2018 N 52-18-06/08268@ направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100009) Министерства финансов Российской Федерации от 26.02.2019 N 03-13-12/12589 по вопросам исчисления акцизов на прямогонный бензин и применения налоговых вычетов в период 2014 - 2016 гг. и 2018 году в соответствии с [главой 22](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100606) "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 26 февраля 2019 г. N 03-13-12/12589**
Рассмотрев письмо по вопросам исчисления акцизов на прямогонный бензин и применения налоговых вычетов в период 2014 - 2016 гг. и 2018 году Департамент налоговой и таможенной политики сообщает. ### По вопросу правомерности применения вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства бензола, с повышающим коэффициентом в 2015 - 2016 гг. В соответствии с [пунктом 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14998) Налогового кодекса Российской Федерации в редакции 2015 - 2016 гг. (далее - Кодекс) суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина (далее - свидетельство), при совершении операции по его получению (приобретению в собственность), указанной в [подпункте 21 пункта 1 статьи 182](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2875) Кодекса, подлежат вычетам с применением коэффициента, установленного данным [пунктом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14998) Кодекса. Так, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при совершении указанных операций, признаваемых объектом обложения акцизами, подлежит вычету с применением повышающего коэффициента в случае использования полученного (приобретенного в собственность) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, если такая продукция произведена в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), или в результате дегидрирования бензиновых фракций. В случае использования полученного (приобретенного в собственность) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, не отвечающей вышеуказанным требованиям, и (или) для производства бензола сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при совершении операции, указанной в [подпункте 21 пункта 1 статьи 182](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2875) Кодекса, подлежит вычету с применением коэффициента в размере 1 (то есть в сумме, равной начисленной). В соответствии с [пунктом 1 статьи 179.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14672) Кодекса продукцией нефтехимии признается продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в [пункте 1 статьи 181](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100661) Кодекса), получаемая в результате переработки (химических превращений), в частности, фракций нефти, в том числе прямогонного бензина, в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке указанных видов сырья. При этом в соответствии с [подпунктом 12 пункта 1 статьи 181](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p23871) Кодекса бензол признается подакцизным товаром и определяется как жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов. Учитывая изложенное и принимая во внимание, что бензол является самостоятельным подакцизным товаром, в целях исчисления акцизов понятие продукции нефтехимии, установленное [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143), не включает в себя бензол. Таким образом, величина коэффициента, применяемого при вычете исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина сумм акциза, определяется в зависимости от вида вышеуказанных произведенных продуктов. В связи с этим в 2015 - 2016 гг. при определении размера вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства бензола, применяется установленный [абзацем шестым пункта 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15000) Кодекса коэффициент в размере 1. Кроме того отмечаем, что в целях налоговой поддержки нефтехимических производств в отношении бензола, используемого в качестве сырья для производства продукции нефтехимии налогоплательщиками, имеющими свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, [пунктом 20 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12149) Кодекса в 2015 - 2016 гг. также предусмотрено право на применение вычетов с повышающим коэффициентом при представлении подтверждающих документов, установленных [пунктом 20 статьи 201](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10776) Кодекса. ### По вопросу правомерности применения вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства продукции нефтехимии в 2014 - 2016 гг. В соответствии с [пунктом 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2949) Кодекса в редакции 2014 года при использовании полученного (приобретенного в собственность) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии суммы акциза, начисленные при его получении налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, подлежат вычетам. Указанным [пунктом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10745) Кодекса в редакции 2015 - 2016 гг. установлено, что при соответствии произведенной из полученного (приобретенного в собственность) прямогонного бензина продукции нефтехимии требованиям, установленным [абзацем вторым пункта 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10746) Кодекса, налоговые вычеты применяются с повышающим коэффициентом. Согласно [пункту 1 статьи 179.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2828) Кодекса в редакции 2014 года в целях исчисления акцизов под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции. Указанным [пунктом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10548) в редакции Кодекса 2015 - 2016 гг. под продукцией нефтехимии понимается продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в [пункте 1 статьи 181](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100661) Кодекса), получаемая в результате переработки (химических превращений), в частности, фракций нефти, в том числе прямогонного бензина, в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке указанных видов сырья. При этом вышеуказанными положениями [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) в редакциях 2014 года и 2015 - 2016 гг. не предусмотрено применение Общероссийского [классификатора](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-034-2014) продукции по видам экономической деятельности или иных нормативно-правовых актов для определения принадлежности произведенной из прямогонного бензина продукции к продукции нефтехимии в целях исчисления акцизов. Таким образом, для признания продукции, произведенной из прямогонного бензина, продукцией нефтехимии такая продукция должна соответствовать условиям и определению, установленным [пунктом 1 статьи 179.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14672) Кодекса, в частности являться органическим веществом, соответствующим с точки зрения указанного производства конечному продукту и (или) используемым в дальнейшем для выпуска на его основе других продуктов, а также отходом, получаемым при переработке прямогонного бензина в процессе производства, а именно переработки прямогонного бензина. При этом под конечным продуктом следует понимать продукт, который произведен организацией, в дальнейшем реализуется налогоплательщиком или потребляется им для собственных нужд внутри организации. Поскольку полученные организацией в результате переработки (химических превращений) прямогонного бензина органические вещества (бутилен-бутадиеновая фракция, смолы нефтяные тяжелые и др.) и газ, используемый налогоплательщиком в качестве топлива, реализуются налогоплательщиком или потребляются им для собственных нужд внутри организации, они могут рассматриваться в качестве конечного продукта для организации и признаваться продукцией нефтехимии и, соответственно, у организации возникает право на вычет сумм акциза, начисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, независимо от классификации такой продукции по Общероссийскому [классификатору](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-034-2014) продукции по видам экономической деятельности. ### По вопросу применения вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства продукции нефтехимии, включая технологические потери Согласно [пункту 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14998) Кодекса в редакции 2018 года суммы акциза, начисленные при совершении операции по получению (приобретению в собственность) прямогонного бензина, при его использовании для производства прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола (включая технологические потери, возникающие в процессе такого производства) или для производства продукции нефтехимии (включая технологические потери, возникающие в процессе такого производства), подлежат вычету с применением коэффициента. Что касается учета технологических потерь, возникающих в процессе производства вышеуказанной продукции, при применении вычета сумм акциза, исчисленных при получении прямогонного бензина, в налоговых периодах 2014 - 2016 гг., то согласно [пункту 7 статьи 254](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102004) Кодекса технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. На основании [пункта 5.1](https://bukva.ai/docs/smeta-forma-371#p100518) Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной приказом Минэнерго России от 17 ноября 1998 г. N 371, планирование себестоимости продукции осуществляется непосредственно предприятием. Планирование затрат на производство и расчет плановой себестоимости должны осуществляться с использованием оптимальных технико-экономических показателей: по среднесуточной производительности установок, отбору основных нефтепродуктов от сырья, технологическим потерям и другим показателям, характеризующим эффективность производства. В соответствии со СП 157.1328500.2014 Свод правил. Правила технологического проектирования нефтеперерабатывающих и нефтехимических комплексов, утвержденный приказом Минэнерго России от 23 июня 2014 г. N 360, технологические потери - это безвозвратные потери (уменьшение массы) нефти или нефтепродуктов, обусловленные особенностями технологических процессов переработки нефти, а также их физико-химическими свойствами. Товарный материальный баланс технологической установки или нефтеперерабатывающего (нефтехимического) комплекса составляется на их балансовую производительность с учетом технологических потерь. Технологические потери, рассчитанные при составлении товарных материальных балансов технологической установки, используемой для получения из прямогонного бензина продукции нефтехимии, являются неотъемлемой частью производства и фактически входят в соответствующие балансы выхода продукции (являются частью продукции). Указанные нормируемые объемы потерь могут быть приняты к вычету на основании [пункта 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14998) Кодекса в соответствующих пропорциях, в налоговых периодах 2014 - 2016 гг. с коэффициентами, предусмотренными [пунктом 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14998) Кодекса. При этом потери, превышающие нормативы, не являются неотъемлемой частью производства, и, соответственно, не входят в расчетный товарный материальный баланс технологической установки. Таким образом, в части сверхнормативных потерь вычет в соответствии с [пунктом 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14998) Кодекса не применяется. ### По вопросу правомерности применения вычета сумм акциза, исчисленных при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина, использованного для производства продукции нефтехимии в качестве топлива В соответствии с [подпунктом 21 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2875) статьи 200 Кодекса операцией, подлежащей обложению акцизом, является получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство. Согласно [пункту 1 статьи 179.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14672) Кодекса свидетельство выдается организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором прямогонный бензин используется в качестве сырья. На основании [пункта 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14998) Кодекса суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство, предусмотренное [статьей 179.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-179-3#p2824) Кодекса, при совершении им операции по получению (приобретению в собственность) прямогонного бензина, установленной [подпунктом 21 пункта 1 статьи 182](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2875) Кодекса, при его использовании для производства перечисленной в данном [пункте](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14998) продукции (включая технологические потери, возникающие в процессе такого производства), подлежат вычету с применением коэффициента. Таким образом, указанные положения норм [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) в совокупности определяют, что одним из условий получения вычета, установленного [пунктом 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14998) Кодекса, является необходимость использования полученного прямогонного бензина для производства соответствующей продукции в качестве сырья. В иных случаях, в том числе при использовании прямогонного бензина в качестве топлива для печей пиролиза, положения [пункта 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14998) Кодекса не применяются.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
---