Письмо ФНС России от 21.02.2018 № СД-4-3/3475@

«О кодах показателей налоговых деклараций по акцизам»

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу изменений, внесенных в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), сообщает следующее.

1. Федеральным законом от 27.11.2017 № 353-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в статьи 183, 184, 198, 203 главы 22 «Акцизы» НК РФ.

Так, в соответствии с положениями подпункта 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 183 НК РФ с 01.01.2018 не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

• реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных (образовавшихся) в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта;
• реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта.

Пунктом 7.2 статьи 198 НК РФ установлен перечень документов, которые представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика с 01.01.2018 при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предоставленного в соответствии с пунктами 2, 2.1, 2.2 статьи 184 НК РФ, а также возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком в связи с отсутствием банковской гарантии или договора поручительства, предусмотренных пунктами 2 и 2.2 статьи 184 НК РФ.

С 01.01.2018 согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 203 НК РФ возмещение сумм акциза из бюджета осуществляется на основании документов, предусмотренных пунктами 7 и 7.2 статьи 198 НК РФ, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам, в которой отражается сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при совершении операций, предусмотренных пунктами 4, 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 183 НК РФ, заявленная к возмещению.

В соответствии с нормами, установленными главой 22 «Акцизы» НК РФ, налогоплательщики акцизов при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по акцизам.

Формы налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы и порядок их заполнения утверждены приказом ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения, а также формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения».

Вместе с тем, в действующих порядках заполнения вышеуказанных налоговых деклараций по акцизам отсутствуют коды показателей по отражению налогоплательщиком новых операций по реализации (передаче), освобождению или возмещению подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта.

В этой связи рекомендуется при заполнении Раздела 2 указанных налоговых деклараций по акцизам отражать следующие коды показателей:

• 20008 — реализация (передача) в налоговом периоде подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, при представлении банковской гарантии (договора поручительства);
• 20009 — реализация (передача) в налоговом периоде подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, при отсутствии банковской гарантии (договора поручительства);
• 20010 — реализация (передача) в налоговом периоде подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, налогоплательщиками, указанными в пункте 2.1 статьи 184 НК РФ;
• 20011 — реализация (передача) в налоговом периоде подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, в случае непредставления в установленный срок подтверждающих документов, предусмотренных пунктом 7.2 статьи 198 НК РФ;
• 20012 — реализация (передача) в налоговом периоде подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, при представлении банковской гарантии (договора поручительства);
• 20013 — реализация (передача) в налоговом периоде подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, при отсутствии банковской гарантии (договора поручительства);
• 20014 — реализация (передача) в налоговом периоде подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, налогоплательщиками, указанными в пункте 2.1 статьи 184 НК РФ;
• 20015 — реализация (передача) в налоговом периоде подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, в случае непредставления в установленный срок подтверждающих документов, предусмотренных пунктом 7.2 статьи 198 НК РФ;
• 50006 — сумма акциза, предъявленная к возмещению, по подакцизным товарам, полученным в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, факт реэкспорта которых документально подтвержден;
• 50007 — сумма акциза, предъявленная к возмещению, по подакцизным товарам, изготовленным из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, факт реэкспорта которых документально подтвержден;
• 50008 — документально подтвержденный в налоговом периоде факт реэкспорта подакцизных товаров, полученных в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, по которым ранее была представлена банковская гарантия (договор поручительства);
• 50009 — документально подтвержденный в налоговом периоде факт реэкспорта подакцизных товаров, изготовленных из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, по которым ранее была представлена банковская гарантия (договор поручительства);
• 50010 — документально подтвержденный в налоговом периоде факт реэкспорта подакцизных товаров, полученных в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, по которым ранее не была представлена банковская гарантия (договор поручительства) в соответствии с пунктом 2.1 статьи 184 НК РФ;
• 50011 — документально подтвержденный в налоговом периоде факт реэкспорта подакцизных товаров, изготовленных из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, по которым ранее не была представлена банковская гарантия (договор поручительства) в соответствии с пунктом 2.1 статьи 184 НК РФ.

2. Также Федеральным законом от 27.11.2017 № 353-ФЗ внесены изменения в статьи 185, 200 главы 22 «Акцизы» НК РФ.

Так, в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 185 НК РФ с 01.01.2018 при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного акциза налогоплательщиками — производителями подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 и 6.1 пункта 1 статьи 181 НК РФ, не уплачиваются, если иной порядок уплаты акциза не предусмотрен абзацем третьим данного подпункта.

При этом статья 200 НК РФ дополнена пунктом 26, в соответствии с которым вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области после использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и подлежащих налогообложению в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Вместе с тем, в действующем порядке заполнения налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы отсутствуют коды показателей для отражения налогоплательщиком новых операций.

В этой связи рекомендуется при заполнении Раздела 2 указанной налоговой декларации по акцизам отражать следующие коды показателей:

• 10041 — сумма акциза, подлежащая уплате по итогам налогового периода, в котором истекли 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;
• 30033 — сумма акциза, исчисленная по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и подлежащих налогообложению, подлежащая вычету.

3. Кроме того, Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2018 глава 22 «Акцизы» НК РФ дополнена статьей 179.6 НК РФ, а также внесены изменения в статьи 182 и 200 НК РФ.

Учитывая изменения, внесенные данным федеральным законом, рекомендуется при заполнении Раздела 2 налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы отражать следующие коды показателей:

• 10042 — получение средних дистиллятов организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов;
• 10043 — оприходование организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, средних дистиллятов, произведенных в результате оказания ей услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанной организации на праве собственности;
• 30034 — сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, при совершении операций, указанных в подпункте 32 и 33 пункта 1 статьи 182 НК РФ, подлежащая вычету.

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

---