--- title: "<Письмо> ФНС России от 15.03.2023 N СД-4-3/2934@" number: "СД-4-3/2934@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2023-03-15 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-32934-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 15.03.2023 N СД-4-3/2934@ # <Письмо> ФНС России от 15.03.2023 N СД-4-3/2934@ "О доведении позиции"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 15 марта 2023 г. N СД-4-3/2934@** О ДОВЕДЕНИИ ПОЗИЦИИ
Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России) в связи с поступающими запросами о порядке уплаты налога на прибыль налогоплательщиками - бывшими участниками консолидированных групп налогоплательщиков (далее - КГН), сообщает следующее. До 1 января 2023 года налоговая база по КГН определялась как сумма всех налоговых баз участников КГН с учетом особенностей, установленных [статьей 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-278-1#p7119) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В налоговую базу каждого участника КГН, включаемую в консолидированную налоговую базу, не включались доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов ([пункт 1 статьи 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13896) Кодекса). Если участники КГН получали доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, они представляли декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов ([пункт 7 статьи 289](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7156) Кодекса). Так, до 1 января 2023 года участники КГН самостоятельно представляли налоговые декларации по налогу на прибыль организаций с указанием определенных КБК в случаях, например: - при получении доходов, подлежащих обложению налогом у источника выплаты доходов; - при получении доходов от долевого участия в других организациях; - при определении налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья; - при исчислении налоговой базы налогоплательщиками - контролирующими лицами по прибыли контролируемых ими иностранных компаний. В связи с окончанием действия института КГН с 1 января 2023 года особенностей определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении налогоплательщиков, бывших участников КГН, по правилам, установленным [статьей 278.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-278-1#p7119) Кодекса налоговым законодательством не установлено. [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-75n-2022-minfin-rossii-ministerstvo) Минфина России от 17 мая 2022 г. N 75н "Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2023 год (на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов)" в редакции приказа Минфина России от 20 февраля 2023 г. N 19н (далее - Приказ N 75н). Согласно указанному [приказу](https://bukva.ai/docs/prikaz-75n-2022-minfin-rossii-ministerstvo#p106951) соответствующие коды бюджетной классификации (далее - КБК) устанавливаются в отношении налога на прибыль организаций, уплаченного налогоплательщиками, которые до 1 января 2023 года являлись участниками КГН (далее - новые КБК для бывших участников). Учитывая вышеизложенное, по мнению ФНС России, необходимо: 1) в случае получения налогоплательщиками - бывшими участниками КГН доходов, которые до 1 января 2023 года не включались в консолидированную налоговую базу, но налогообложение по которым происходило по ставке 20% ([пункт 1 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11295) Кодекса) (например, по доходам, подлежащим обложению налогом у источника выплаты доходов), то с 1 января 2023 года такие доходы учитываются указанными налогоплательщиками в общей налоговой базе (20%) и налог на прибыль организаций подлежит уплате с указанием новых КБК для бывших участников; 2) в случае определения налогоплательщиками - бывшими участниками КГН отдельной налоговой базы и уплаты налога с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (ставка 20%), зачисляемого в полном объеме в федеральный бюджет ([пункт 1.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10956) и [пункт 6 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22429) Кодекса), необходимо, как до 1 января 2023 года, так и с 1 января 2023 года, уплачивать налог на прибыль организаций с указанием отдельного КБК 00010101080011000110 "Налог на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)", утвержденного [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-75n-2022-minfin-rossii-ministerstvo#p136583) N 75н; 3) в отношении налогоплательщиков - бывших участников КГН, осуществляющих деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, исчисляется отдельная налоговая база с уплатой налога по ставке 20%, зачисляемого в полном объеме в федеральный бюджет ([пункт 1.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21715) и [пункт 6 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22429) Кодекса). Отдельный КБК для указанной категории налогоплательщиков [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-75n-2022-minfin-rossii-ministerstvo#p136396) N 75н не предусмотрен. До 1 января 2023 года налог уплачивался с указанием КБК 00010101011011000110 "Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)". По мнению ФНС России, указанные налогоплательщики, бывшие участники КГН, продолжат уплачивать налог на прибыль с доходов по указанной деятельности с указанием того же [КБК](https://bukva.ai/docs/prikaz-75n-2022-minfin-rossii-ministerstvo#p136403) 00010101011011000110 "Налог на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31 декабря 2022 года включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного налогоплательщиками, которые до 1 января 2023 года являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)" (в редакции [приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-19n-2023) Минфина России от 20 февраля 2023 г. N 19н). Указанная позиция согласована с Минфином России (письмо от 03.03.2023 N 02-05-10/18068).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
---