--- title: "<Письмо> ФНС России от 31.12.2019 N СД-4-3/27381@" number: "СД-4-3/27381@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2019-12-31 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-327381-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 31.12.2019 N СД-4-3/27381@ # <Письмо> ФНС России от 31.12.2019 N СД-4-3/27381@ "О заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций" > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с изданием [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-3655-at) ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@, которым в [Приказ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at) ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ внесены соответствующие изменения.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 31 декабря 2019 г. N СД-4-3/27381@** **О ЗАПОЛНЕНИИ**
**НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ**
Федеральная налоговая служба в соответствии с [подпунктом 4 пункта 1 статьи 32](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p293) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее. [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at) ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее - Приказ) утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), порядок ее заполнения, а также формат представления Декларации в электронной форме. [Пунктом 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p100012) Приказа установлено, что форма [Декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p100023), [порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101575) ее заполнения и [формат](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p103455) представления в электронной форме, утвержденные Приказом, применяются начиная с представления Декларации за налоговый период 2019 года. Учитывая изложенное, во избежание некорректного заполнения [Декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p100023) и в целях обеспечения надлежащего налогового администрирования налога на прибыль организаций ФНС России разъясняет следующее. 1. При заполнении [Приложения 1 к Листу 09](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101456) Декларации (Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу с доходов в виде прибыли КИК) следует учитывать, что Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-436-fz-2017/statya-1) от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в [подпункт 1 пункта 1 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15340) Кодекса, предусматривающие, в частности, определение величины прибыли (убытка) КИК по данным ее финансовой отчетности с учетом особенностей, предусмотренных [пунктами 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12577), [3.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15343), [7](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15351) и [8 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15353) Кодекса. Минфин России письмом от 21.11.2019 N 03-12-11/2/90241 разъяснил, что для уменьшения прибыли КИК на величину убытков прошлых лет указанные убытки подлежат пересчету в рубли в следующем порядке: убытки КИК, полученные за финансовый год, завершившийся в 2018 году, и за последующие финансовые годы, для целей переноса на будущие периоды подлежат пересчету в рубли в порядке, установленном [пунктом 2 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12574) Кодекса; совокупная величина остатка накопленных убытков прошлых лет, полученных КИК и не перенесенных на будущее, сформированная по состоянию на последнее число финансового года, завершившегося до 2018 года, подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на 31.12.2017, и тем самым формирует входящее сальдо накопленных убытков прошлых лет, выраженное в рублях, для последующего учета при определении прибыли КИК. В этой связи значения всех строк [Приложения 1 к Листу 09](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101456) Декларации следует указывать в рублях. Учитывая изложенное, при заполнении Декларации [абзац второй пункта 20.6.6](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p102717) Порядка заполнения Декларации следует читать: "При заполнении Приложения N 1 к Листу 09 с кодом "1" показатель по [строке 130](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101476) равен показателю [строки 150 Раздела Б1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101318) Листа 09 или показателю [строки 170 Раздела Б2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101387) Листа 09 (в зависимости от способа определения прибыли контролируемой иностранной компании)". 2. Согласно [абзацу второму пункта 20.4.21](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p102643) Порядка заполнения значение показателя [строки 170 Раздела Б2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101387) Листа 09 Декларации указывается без знака минус ("-"). Данная оговорка является технической ошибкой. Таким образом, если при определении прибыли (убытка) КИК в соответствии с [подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12563) Кодекса по правилам, установленным [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса для налогоплательщиков - российских организаций, КИК получен убыток, то соответствующую сумму убытка следует указывать по [строке 170 Раздела Б2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101387) Листа 09 Декларации со знаком минус ("-"). 3. Согласно [пункту 20.5.23](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p102701) Порядка заполнения по [строке 110 Раздела Б3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101446) Листа 09 Декларации отражается величина прибыли КИК из [строки 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101444), соответствующая доле участия налогоплательщика в данной КИК (в рублях). Значение показателя определяется путем умножения показателя [строки 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101444) на долю участия контролирующего лица (в процентах), отраженную в [пункте 10 Раздела А](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101275) Листа 09 Декларации, и деления полученного результата на 100 процентов. Полученный результат умножается на средний курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, отраженный по [строке 040](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101434). ФНС России обращает внимание, что согласно алгоритму определения прибыли КИК, реализованному в [Разделе Б3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101408) Листа 09 Декларации, по [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101444) указывается подлежащая учету величина прибыли (убытка) КИК, уже пересчитанная в рубли. В этой связи при заполнении [строки 110 Раздела Б3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101446) Листа 09 Декларации повторное умножение величины прибыли КИК, соответствующей доле участия контролирующего лица, на средний курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, отраженный по [строке 040 Раздела Б3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101434) Листа 09 Декларации, не требуется. При этом [пункт 20.5.22](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p102699) Порядка заполнения Декларации следует читать: "20.5.22. По [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101444) указывается величина прибыли (убытка), подлежащая учету (в рублях), определяемая как разница показателей [строк 080](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101440) и [090](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101442)". 4. [Пунктом 20.5.17](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p102687) Порядка заполнения Декларации установлен порядок заполнения [строки 060 Раздела Б3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101438) Листа 09 Декларации. В данной строке указывается общая сумма корректировки прибыли (убытка) КИК (в валюте), в случае если прибыль (убыток) КИК определяется в соответствии с [подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12563) Кодекса, в части операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. Согласно [абзацу шестому пункта 20.5.17](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p102692) Порядка заполнения Декларации "если итоговое значение показателя по [строке 040](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101434) отрицательное, то оно указывается со знаком минус ("-")". Указание [строки 040](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101434) в данном абзаце является опечаткой, в связи с чем [абзац шестой пункта 20.5.17](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p102692) Порядка заполнения Декларации следует читать: "Если итоговое значение показателя по [строке 060](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p101438) отрицательное, то оно указывается со знаком минус ("-")". Руководствуясь установленной [подпунктом 4 пункта 1 статьи 32](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p293) обязанностью налоговых органов разъяснять порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), ФНС России поручает Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков и обеспечить его использование в работе.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
---