---
title: "<Письмо> ФНС России от 14.12.2017 N СД-4-3/25449@"
number: "СД-4-3/25449@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2017-12-14
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-325449-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 14.12.2017 N СД-4-3/25449@

# <Письмо> ФНС России от 14.12.2017 N СД-4-3/25449@

"О порядке применения подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 и пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации"


<div align="center">

<a id="p100020"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100001"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100002"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 14 декабря 2017 г. N СД-4-3/25449@**

<a id="p100003"></a>**О ПОРЯДКЕ**<br>
**ПРИМЕНЕНИЯ ПОДПУНКТА 4.1 ПУНКТА 2 СТАТЬИ 146 И ПУНКТА 3**<br>
**СТАТЬИ 161 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

</div>


<a id="p100004"></a>Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными обращениями территориальных налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании казенными учреждениями услуг по аренде государственного (муниципального) имущества сообщает следующее.
<a id="p100005"></a>Согласно [подпункту 4.1 пункта 2 статьи 146](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6952) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по оказанию услуг казенными учреждениями не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
<a id="p100006"></a>На основании [статьи 123.22](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-123-22#p1720) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) казенным учреждением является государственное (муниципальное) учреждение.
<a id="p100007"></a>В силу положений [статей 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-214#p101145), [215](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-215#p101152) и [296](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-296#p37) Гражданского кодекса за государственными (муниципальными) учреждениями имущество закрепляется на праве оперативного управления.
<a id="p100008"></a>Учитывая изложенное, при оказании казенными учреждениями услуг по аренде государственного (муниципального) имущества, закрепленного за казенными учреждениями (включая органы государственной власти и управления, а также органы местного самоуправления) на праве оперативного управления, объекта налогообложения НДС не возникает. В связи с этим арендаторы такого имущества НДС в качестве налогового агента не уплачивают.
<a id="p100009"></a>В соответствии с [пунктом 3 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7234) Кодекса при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
<a id="p100010"></a>В соответствии со [статьей 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-214#p101145) Гражданского кодекса государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации).
<a id="p100011"></a>Средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляют государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа.
<a id="p100012"></a>Согласно [статье 215](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-215#p101152) Гражданского кодекса имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью.
<a id="p100013"></a>Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
<a id="p100014"></a>Учитывая изложенное, при предоставлении органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющего государственную (муниципальную) казну, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на арендатора, являющегося налоговым агентом.
<a id="p100015"></a>Аналогичный вывод следует из Определений Верховного Суда Российской Федерации от 15 ноября 2017 г. N 309-КГ17-16472, от 27 сентября 2017 г. N 301-КГ17-13104, от 26 марта 2015 г. N 310-КГ15-1150.
<a id="p100016"></a>Данная позиция согласована с Минфином России.
<a id="p100017"></a>Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

<div align="right">

<a id="p100018"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
3 класса<br>
Д.С.САТИН

</div>




<a id="p100019"></a>

---