--- title: "<Письмо> ФНС России от 23.09.2016 N СД-4-3/17871@" number: "СД-4-3/17871@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2016-09-23 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-317871-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 23.09.2016 N СД-4-3/17871@ # <Письмо> ФНС России от 23.09.2016 N СД-4-3/17871@ "О порядке применения подпункта 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации" > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-493-fz-2018/statya-4#p100064) от 25.12.2018 N 493-ФЗ, которым [подпункт 2.12 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17390) НК РФ изложен в новой редакции, а также с изданием Постановления Правительства РФ от 10.06.2019 N 749, утвердившего [перечень](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-749-2019#p100010) услуг. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 23 сентября 2016 г. N СД-4-3/17871@ **О ПОРЯДКЕ** **ПРИМЕНЕНИЯ ПОДПУНКТА 22 ПУНКТА 2 СТАТЬИ 149 НАЛОГОВОГО** **КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** Федеральная налоговая служба в связи с вопросами, возникающими при применении налогоплательщиками [подпункта 22 пункта 2 статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100138) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее. 1. Согласно [подпункту 22 пункта 2 статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100138) Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) реализация услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание. При этом перечень услуг, освобождаемых от налогообложения НДС, вышеуказанная [норма](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100138) Кодекса не содержит. В связи с чем налоговым органам при проведении мероприятий налогового контроля с учетом складывающейся правоприменительной практики необходимо исходить из следующего. Согласно арбитражной практике суды исходят из того, что под услугами, освобождаемыми от налогообложения НДС, следует понимать любые услуги, если они связаны с обслуживанием воздушных судов непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации. Также в решениях судов отмечается, что услуги, связанные с обслуживанием воздушных судов, в том числе услуги по обслуживанию, доставке, посадке и высадке пассажиров, обслуживанию бизнес-зала, обработке и доставке груза, коммерческому обслуживанию пассажиров и груза/почты, являются единым технологическим комплексом услуг, направленным на подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом, в связи с чем данные услуги не подлежат налогообложению НДС на основании [подпункта 22 пункта 2 статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100138) Кодекса. Указанные выводы содержатся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2011 N 17072/10, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2016 N 305-КГ16-4857, от 18.06.2016 N 302-КГ16-5226, от 05.10.2015 N 305-КГ15-10553, от 08.06.2015 N 309-ЭС15-6755, определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.04.2014 N ВАС-5060/14. Вместе с тем, Верховный Суд Российской Федерации в определениях от 21.07.2015 N 308-КГ15-7464, от 20.07.2015 N 308-КГ15-7217, от 30.04.2015 N 308-КГ15-1637, от 18.11.2014 N 308-КГ14-3798, указал на то, что [приказ](https://bukva.ai/docs/prikaz-110-2000) Минтранса России от 02.10.2000 N 110 (в редакции приказа от 23.11.2009 N 211) не распространяется на пассажиров, грузоотправителей и грузополучателей, пользующихся услугами в аэропортах, в связи с чем услуги по обслуживанию, доставке, посадке и высадке пассажиров, обслуживанию бизнес-зала, обработке и доставке груза, коммерческому обслуживанию пассажиров и груза/почты подлежат налогообложению в установленном законом порядке. Учитывая изложенное, в целях исключения налоговых и судебных споров налоговым органам при рассмотрении вопроса о правомерности применения освобождения от налогообложения НДС операций, предусмотренных [подпунктом 22 пункта 2 статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100138) Кодекса, следует руководствоваться правовой позицией, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2011 N 17072/10, в случае, если не выявлены обстоятельства получения необоснованной налоговой выгоды. В этой связи, если налогоплательщики при реализации услуг, предусмотренных [подпунктом 22 пункта 2 статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100138) Кодекса, выставляли покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС и уплачивали этот налог на основании [подпункта 2 пункта 5 статьи 173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100556) Кодекса, то такие налогоплательщики перерасчеты с бюджетом вправе не производить. Одновременно следует учитывать правовую позицию, изложенную в [пункте 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-33-2014#p100021) постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 (далее - Пленум ВАС РФ), согласно которой при применении [подпункта 2 пункта 5 статьи 173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100556) Кодекса во взаимосвязи с другими положениями [главы 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса необходимо учитывать, что при таких обстоятельствах обязанность уплатить налог возлагается на лицо, являющееся налогоплательщиком, в связи с чем это лицо вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций. Таким образом, согласно правовой позиции Пленума ВАС РФ в случае выставления продавцом счета-фактуры с выделением сумм НДС при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии со [статьей 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-149#p100080) Кодекса, налогоплательщик-продавец имеет право на налоговые вычеты в отношении таких операций. 2. Что касается применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения на основании [подпункта 22 пункта 2 статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100138) Кодекса, то необходимо учитывать следующее. [Подпунктом 2 пункта 5 статьи 173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100556) Кодекса установлено, что в случае выставления налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, счетов-фактур с выделением сумм НДС, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, определяются как суммы налога, указанные в этих счетах-фактурах, переданных покупателю таких товаров (работ, услуг). При этом Конституционный Суд Российской Федерации в [постановлении](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-17-p-2014#p100036) от 03.06.2014 N 17-П указал, что, как следует из [пункта 5 статьи 173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100554) Кодекса, обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), т.е. посредством счета-фактуры ([пункт 1 статьи 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2109) Кодекса), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой. Аналогичная позиция выражена в [определении](https://bukva.ai/docs/opredelenie-460-o-2016#p100014) Конституционного Суда Российской Федерации от 29.03.2016 N 460-О. С учетом изложенного, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения на основании [подпункта 22 пункта 2 статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100138) Кодекса, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных [статьями 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) и [172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса, за исключением случаев получения необоснованной налоговой выгоды. Доведите до нижестоящих налоговых органов в незамедлительном порядке.
Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
**Д.С.САТИН**
---