Письмо ФНС России от 29.10.2020 № СД-4-3/17736@

<О применении организацией налоговых преференций, предусмотренных для организаций — участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре «Сколково» и для IT-компаний>

(вместе с <Письмом> Минфина России от 28.09.2020 № 03-03-10/84983)

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Министерства финансов Российской Федерации от 28.09.2020 № 03-03-10/84983 по вопросу применения организацией налоговых преференций, предусмотренных для организаций — участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре «Сколково» и для IT-компаний.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

В связи с письмом ФНС России Департамент налоговой политики, рассмотрев вопрос о применении организацией налоговых преференций, предусмотренных для организаций — участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре «Сколково» (далее — участники проекта «Сколково»), и для IT-компаний, сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 10 пункта 1, подпункта 4 пункта 2, пункта 9 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), для организаций, получивших статус участников проекта «Сколково», на период в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта «Сколково», начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта «Сколково», установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14 процентов.

При этом упомянутые пониженные тарифы страховых взносов применяются участниками проекта «Сколково» при соблюдении ими условий о совокупном размере прибыли не более 300 млн рублей и годовом объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не более 1 млрд рублей.

Одновременно согласно подпунктам 3 и 18 пункта 1 и подпунктам 1.1 и 8 пункта 2 статьи 427 Кодекса в редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 265-ФЗ), вступающей в силу с 01.01.2021, для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий или деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, с 2021 года устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

При этом указанные плательщики применяют упомянутые пониженные тарифы страховых взносов, если ими соответственно получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или они включены в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, а также при выполнении ими условий о доле доходов от основного вида экономической деятельности не менее 90 процентов в сумме всех доходов и численности работников не менее семи человек.

Организация, получившая статус участника проекта «Сколково», и одновременно осуществляющая деятельность в области информационных технологий или деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, и выполняющая все необходимые условия, вправе выбрать тарифы страховых взносов и соответствующий порядок их применения — предусмотренные для участников проекта «Сколково» или для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий либо по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

При этом выбор плательщиком страховых взносов пониженных тарифов страховых взносов, установленных для одной из вышеуказанных льготных категорий плательщиков страховых взносов, не ставится в зависимость от применения им преференций по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) и налогу на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 145.1 и пункту 1 статьи 246.1 Кодекса организация — участник проекта «Сколково» в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта «Сколково» имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Если организация — участник проекта «Сколково» не воспользовалась правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предусмотренным статьей 145.1 Кодекса, либо утратила указанное право на основании пунктов 2, 2.1 статьи 145.1 Кодекса, то операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

В этом случае при реализации товаров (работ, услуг) применяются льготы по НДС, установленные статьей 149 Кодекса. В частности, согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса в редакции Федерального закона № 265-ФЗ от налогообложения НДС освобождена передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет».

Если организация не воспользовалась правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246.1 Кодекса или утратила указанное право, то необходимо иметь в виду, что с 01.01.2021 для организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий или деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, Федеральным законом № 265-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, — в размере 0 процентов при выполнении условий, изложенных в пунктах 1.15 и 1.16 статьи 284 Кодекса в редакции Федерального закона № 265-ФЗ.

Таким образом, при одновременном соблюдении организацией условий, предусмотренных для применения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций, а также для применения льготной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций налогоплательщик самостоятельно осуществляет выбор налоговых преференций по указанному налогу независимо от выбора оснований для исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также от применения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

---