--- title: "<Письмо> ФНС России от 14.12.2022 N СД-4-3/16972@" number: "СД-4-3/16972@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2022-12-14 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-316972-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 14.12.2022 N СД-4-3/16972@ # <Письмо> ФНС России от 14.12.2022 N СД-4-3/16972@ "О порядке исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН" > [!IMPORTANT] > В дополнение к данному документу направлено [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-31226-at) ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 14 декабря 2022 г. N СД-4-3/16972@** **О ПОРЯДКЕ**
**ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН**
Федеральная налоговая служба в соответствии с [подпунктом 4 пункта 1 статьи 32](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p293) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее. Приказом ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-4-3/958@ (далее - Приказ) утверждены [форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-3958-at#p100023) налоговой декларации (далее - Декларация) по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) (форма по КНД 1152017), [порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-3958-at#p100311) ее заполнения, а также [формат](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-3958-at#p100792) представления Декларации в электронной форме. 31.07.2020 принят Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-266-fz-2020/statya-1) N 266-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 266-ФЗ), которым предусмотрено применение налоговых ставок, предусмотренных [пунктами 1.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18917) и [2.1 статьи 346.20](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18921) Кодекса, в размере 8 процентов и 20 процентов. [Письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-316342-at#p100008) ФНС России от 24.11.2021 N СД-4-3/16342@ доводились уточненные алгоритмы, учитываемые при заполнении в налоговой декларации по УСН суммы исчисленного налога (авансового платежа) за 9 месяцев и за налоговый период в случае применения налоговых ставок, установленных вышеуказанными пунктами. Одновременно с этим сообщаем, что в соответствии с [пунктом 1 статьи 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100027) Кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Конституционный Суд РФ в [Постановлении](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-10-p-2009#p100028) от 22.06.2009 N 10-П отметил, что в налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. Законодательно установленный круг адресатов налоговых льгот в широком понимании - как в форме освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, так и в форме установления пониженных ставок налога или возможности уменьшения налогооблагаемой базы - не может быть произвольным и должен иметь под собой экономическое основание ([пункт 3 статьи 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100031) Кодекса). Верховный суд Российской Федерации в Определении от 06.09.2006 N 59-Г06-16, указал, что экономическим основанием для установления налога является наличие у налогоплательщика имущества, дохода, или иное основание, имеющее стоимостные, количественные или иные характеристики. В этой связи ситуация, при которой применение налоговой ставки в размере 8 процентов (20 процентов) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой отчетного и предшествующего периода, влечет исчисление налога в меньшем объеме, чем при его исчислении налогоплательщиком, получившим аналогический экономический результат, но применяющим ставку в размере 6 процентов (15 процентов), является экономически необоснованной и ставит налогоплательщиков в неравное положение. Из содержания [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-266-fz-2020/statya-1) N 266-ФЗ следует, что целью принятия данного закона являлось именно установление повышенных налоговых ставок 8 процентов или 20 процентов для налогоплательщиков, у которых доходы, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со [статьей 346.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-346-15#p103619) и с [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1708) и [3 пункта 1 статьи 346.25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1710) Кодекса, превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила 130 человек в целях применения УСН, и сохранения права на применение указанного режима налогообложения без необходимости восстанавливать налоговый учет и налоговые обязательства с начала отчетного (налогового) периода, в котором произошли указанные превышения, как предусматривалось ранее до принятия соответствующего закона и соответственно не может являться основанием неправомерных ожиданий налогоплательщика в части получения выгоды от применения предусмотренного механизма исчисления налога. Учитывая изложенное, в целях исключения получения необоснованной выгоды от применения предусмотренного механизма исчисления налога, ФНС России сообщает, что в случае, если налоговая база, определенная за налоговый (отчетный) период, оказалась меньше налоговой базы, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников, то при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового (отчетного) периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников, в зависимости от выбранного объекта налогообложения налоговая ставка подлежит применению в размере 6 процентов либо 15 процентов, если иной размер налоговой ставки не установлен законом субъекта Российской Федерации на основании [пунктов 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18915) и [2 статьи 346.20](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18919) Кодекса. Направленные [письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-316342-at#p100008) ФНС России от 24.11.2021 N СД-4-3/16342@ уточненные алгоритмы, учитываемые при заполнении в налоговой декларации по УСН суммы исчисленного налога (авансового платежа) за 9 месяцев и за налоговый период в случае применения налоговых ставок, установленных вышеуказанными пунктами, будут скорректированы. Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
---