--- title: "<Письмо> ФНС России от 26.11.2021 N СД-4-3/16553@" number: "СД-4-3/16553@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2021-11-26 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-316553-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 26.11.2021 N СД-4-3/16553@ # <Письмо> ФНС России от 26.11.2021 N СД-4-3/16553@ "О применении патентной системы налогообложения"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 26 ноября 2021 г. N СД-4-3/16553@** О ПРИМЕНЕНИИ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков по вопросу применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) направляет ответы на типовые вопросы. 1. По вопросу о перерасчете стоимости патента до момента начала его действия в случае изменения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее - ПВГД) законом субъекта Российской Федерации. На основании [пункта 7 статьи 346.43](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20132) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры ПВГД по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. В соответствии с [пунктом 2 статьи 346.48](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7824) Кодекса установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер ПВГД применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации. Согласно [пункту 1 статьи 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100042) Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей. [Пунктом 2 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13696) Кодекса установлено, что индивидуальный предприниматель (далее - ИП) подает заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. Ограничение периода, с которого может подаваться указанное заявление, Кодексом не установлено. Также [пунктом 3 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13698) Кодекса предусмотрено, что налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Таким образом, налоговый орган при выдаче патента на право применения ПСН рассчитывает сумму налога по нему исходя из действующего на момент начала действия такого патента размера ПВГД. В этой связи, в случае, если ИП в течение текущего календарного года до принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего размеры ПВГД на следующий календарный год, подает заявление на получение патента, начало действия которого наступает в следующем календарном году, налоговый орган обязан выдать или направить ему патент с учетом действующего размера ПВГД. В то же время в случае изменения законом субъекта Российской Федерации размера ПВГД сумма налога по выданным патентам, начало действия которых не наступило, должна быть пересчитана налоговым органом с последующей выдачей новых патентов с уточненной суммой налога. *Пример* N 1: ИП подал [заявление](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-31226-at#p100022) на получение патента 10.11.2021 на период с 01.01.2022 по 31.12.2022. Налоговый орган выдал ИП патент на право применения ПСН 15.11.2021. При этом 29.11.2021 принят закон субъекта Российской Федерации, в котором размер ПВГД на следующий календарный год по виду деятельности, в отношении которого ИП получил патент, изменился. Таким образом, налоговый орган должен пересчитать сумму налога по патенту с учетом нового размера ПВГД и выдать или направить новый патент ИП. Такой патент рекомендуется направить до даты начала его действия. При этом в случае, если ИП подал заявление на получение патента, действие которого начинается в следующем календарном году, и в субъекте Российской Федерации принят, но не вступил в силу закон, устанавливающий размер ПВГД на следующий календарный год, налоговый орган рассчитывает стоимость патента исходя из размера ПВГД, установленного не вступившим в силу законом субъекта Российской Федерации. *Пример* N 2: ИП подал заявление на получение патента 20.12.2021 на период с 01.01.2022 по 31.12.2022. При этом 15.11.2021 принят закон субъекта Российской Федерации, по которому размер ПВГД на следующий календарный год по виду деятельности, в отношении которого ИП подал заявление на получение патента, изменился. В этой связи налоговый орган рассчитывает сумму налога по патенту исходя из размера ПВГД, который будет действовать на момент начала действия такого патента. 2. По вопросу о возможности перерасчета стоимости патента в случае уменьшения в налоговом периоде размера ПВГД законом субъекта Российской Федерации, имеющим обратную силу. На основании [пункта 1 статьи 346.49](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20142) Кодекса налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год, если иное не установлено [пунктами 1.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20143), [2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7827) и [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17814) данной статьи. В соответствии с [пунктом 1.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20143) указанной статьи Кодекса в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7827) названной статьи Кодекса. [Пунктом 2 статьи 346.49](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7827) Кодекса установлено, что, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Согласно [пункту 4 статьи 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3812) Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. В этой связи в случае уменьшения в периоде действия патента размера ПВГД законом субъекта Российской Федерации, предусматривающим обратную силу, налоговый орган обязан пересчитать сумму налога по ранее полученным налогоплательщиками патентам и выдать или направить им новый патент с уточненной суммой налога. Пример: ИП получил патент на право применения ПСН. Патент действует с 01.01.2021 по 31.12.2021. При этом законом субъекта Российской Федерации от 01.07.2021 уменьшен размер ПВГД. В законе предусмотрено, что его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021. В данной ситуации налоговый орган пересчитывает сумму налога по данному патенту с учетом нового размера ПВГД, установленного законом субъекта Российской Федерации. 3. По вопросу о возможности перерасчета стоимости патента в случае увеличения в налоговом периоде размера ПВГД законом субъекта Российской Федерации. Согласно [пункту 1 статьи 346.51](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7832) Кодекса налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. На основании [пункта 1 статьи 346.48](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7823) Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение ПВГД, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с [главой 26.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7695) Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. В соответствии с [пунктом 7 статьи 346.43](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20132) Кодекса законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры ПВГД по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. [Пунктом 2 статьи 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3810) Кодекса предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. При этом в соответствии с [пунктом 3 статьи 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100061) Кодекса признание нормативного правового акта не соответствующим Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено Кодексом. Правительство Российской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения. Таким образом, законы субъектов подлежат применению до момента их признания несоответствующими Кодексу в судебном порядке согласно [пункту 3 статьи 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100061) Кодекса. 4. По вопросу о возможности отказа ИП от полученного патента до даты постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН (до даты начала действия патента). Согласно [пункту 1 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18723) Кодекса документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено [подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18722) Кодекса), в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН. В соответствии с [пунктом 1 статьи 346.46](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7815) Кодекса постановка на учет ИП в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с [заявлением](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-31226-at#p100022) на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения. Датой постановки ИП на учет в налоговом органе по основанию, предусмотренному указанным пунктом, является дата начала действия патента. Таким образом, ИП признается налогоплательщиком, применяющим ПСН, с даты постановки на учет в указанном качестве (с даты начала его действия). При этом дата получения патента и дата начала его действия могут не совпадать. В связи с этим ИП, получивший патент, вправе до даты начала действия данного патента (до даты постановки на учет) принять решение об отказе от указанного патента, уведомив об этом налоговый орган в произвольной форме. 5. По вопросу осуществления ИП в 2021 году предпринимательской деятельности в рамках ПСН в случае исключения такого вида деятельности из перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в связи с принятием в налоговом периоде соответствующего закона субъекта Российской Федерации. В соответствии с [пунктом 2 статьи 346.43](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20077) Кодекса ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных [пунктом 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20124) указанной статьи Кодекса. Согласно положениям [пунктов 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20132) и [8](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7768) указанной статьи Кодекса субъекты Российской Федерации вправе вводить на своей территории ПСН в отношении любых видов предпринимательской деятельности, предусмотренных Общероссийским [классификатором](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-029-2014-kdes-red-2) видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД 2) и (или) Общероссийским [классификатором](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-034-2014) продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД 2), а также дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в [пункте 2 статьи 346.43](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20077) Кодекса, если такая дифференциация предусмотрена [ОКВЭД 2](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-029-2014-kdes-red-2) и (или) [ОКПД 2](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-034-2014). При этом [глава 26.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7695) Кодекса не содержит ограничений в части исключения законами субъектов Российской Федерации тех или иных видов деятельности из перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории данного субъекта Российской Федерации применяется ПСН. Таким образом, законами субъектов Российской Федерации могут вноситься изменения, предусматривающие в частности дифференциацию видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, включение (исключение) определенных видов предпринимательской деятельности. [Пунктом 1 статьи 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100042) Кодекса установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей. На основании [пункта 2 статьи 346.49](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7827) Кодекса, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. В этой связи в случае, если, например, в 2021 году законом субъекта Российской Федерации изменяется перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации применяется ПСН, то выданные патенты, действие которых по исключенным видам деятельности уже началось, продолжают действовать до окончания срока их действия, указанного в таких патентах. *Пример* N 1: ИП подал заявление на получение патента 15.01.2021 по определенному виду предпринимательской деятельности со сроком действия с 01.02.2021 по 31.08.2021. Налоговый орган выдал патент на право применения ПСН 19.01.2021. При этом 01.04.2021 законом субъекта Российской Федерации данный вид деятельности исключен из перечня видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН. Поскольку на момент вступления в силу закона субъекта Российской Федерации действие патента уже началось, ИП вправе осуществлять указанную в патенте деятельность в рамках ПСН до окончания действия такого патента. *Пример* N 2: ИП подал заявление на получение патента 18.01.2021 по определенному виду предпринимательской деятельности со сроком действия с 01.03.2021 по 31.08.2021. При этом с 01.02.2021 вступает в силу закон субъекта Российской Федерации, по которому указанный ИП вид деятельности исключен из перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. В этой связи налоговый орган отказывает ИП в выдаче патента в связи с несоответствием в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со [статьей 346.43](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20077) Кодекса введена ПСН ([подпункт 1 пункта 4 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7800) Кодекса). Данное письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации. Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
---