---
title: "<Письмо> ФНС России от 17.11.2021 N СД-4-3/16076@"
number: "СД-4-3/16076@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2021-11-17
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-316076-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 17.11.2021 N СД-4-3/16076@
# <Письмо> ФНС России от 17.11.2021 N СД-4-3/16076@
<О порядке уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения>
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 17 ноября 2021 г. N СД-4-3/16076@**
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков по вопросу порядка уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (далее - ПСН), по первому и по второму сроку уплаты сообщает следующее.
На основании [пункта 1.2 статьи 346.51](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20146) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно [абзацу 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20150) указанного пункта статьи 346.51 Кодекса страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается налог в связи с применением ПСН.
При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в [абзаце 7 пункта 1.2 статьи 346.51](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20152) Кодекса) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных в данном пункте страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50 процентов.
В соответствии с [абзацем 7 пункта 1.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20152) указанной статьи Кодекса налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с [пунктом 1 статьи 430](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15287) Кодекса.
[Пунктом 2 статьи 346.51](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11489) Кодекса установлено, что налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:
1) если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
При этом [главой 26.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7695) Кодекса не содержит ограничений по уменьшению суммы налога по патенту, подлежащей уплате по первому сроку уплаты.
Учитывая изложенное, в случае, если ИП получил патент (патенты), срок действия которого (которых) более 6 месяцев, то он вправе уменьшить сумму налога по нему (ним) на сумму уплаченных страховых взносов по первому сроку уплаты налога в полном объеме.
**Пример N 1.**
ИП получил 2 патента на право применения ПСН со сроком действия с 01.01.2021 по 31.12.2021 и использует труд наемных работников по ним.
Сумма налога по патенту N 1 - 30 тыс. рублей.
Сумма налога по патенту N 2 - 45 тыс. рублей.
С учетом ограничения 50 процентов ИП вправе уменьшить сумму налога по указанным патентам не более чем на 37,5 тыс. рублей ((30 тыс. + 45 тыс.) x 50%).
Также 01.03.2021 ИП уплатил страховые взносы в размере 35 тыс. рублей.
Первый срок уплаты налога по обоим патентам - 01.04.2021. Сумма налога по первому сроку уплаты - 25 тыс. рублей (30 тыс. 3 + 45 тыс. $\div$ 3).
По второму сроку уплаты сумма налога составляет 50 тыс. рублей (30 тыс. + 45 тыс. - 25 тыс.).
В данной ситуации ИП вправе уменьшить сумму налога по обоим указанным патентам по первому сроку уплаты в полном объеме и частично по второму сроку уплаты. Следовательно, по первому сроку сумма налога уменьшена полностью (35 тыс. - 25 тыс.), а по второму сроку ИП должен уплатить 40 тыс. рублей (50 тыс. - 10 тыс.).
**Пример N 2.**
ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2021 по 31.12.2021 и не использует труд наемных работников.
Сумма налога по патенту - 60 тыс. рублей, из которых:
- 20 тыс. рублей по первому сроку уплаты 01.04.2021;
- 40 тыс. рублей по второму сроку уплаты 31.12.2021.
В то же время ИП не уплатил сумму налога по патенту, подлежащую к уплате по первому сроку. При этом 01.05.2021 ИП уплатил страховые взносы в размере 45 тыс. рублей.
В этой связи ИП вправе уменьшить сумму налога по патенту по первому сроку уплаты в полном объеме (20 тыс. рублей) и по второму сроку уплаты на оставшуюся сумму уплаченных страховых взносов в размере 25 тыс. рублей (45 тыс. - 20 тыс.).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН