Письмо ФНС России от 24.12.2024 № СД-4-3/14537@

«Об утрате права на применение ПСН»

Федеральная налоговая служба в связи с введением дополнительного условия утраты индивидуальными предпринимателями (далее — ИП) права на применение патентной системы налогообложения (далее — ПСН) сообщает следующее.

Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 362-ФЗ) внесены изменения в подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), согласно которым в случае, если за предшествующий календарный год доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2025.

При этом согласно абзацу 6 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, в случае, если налогоплательщик применяет в календарном году ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Учитывая изложенное, ИП, получившие в 2024 году доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН и УСН в размере более 60 млн. рублей, не вправе в 2025 году применять ПСН.

Пример 1:

ИП в 2024 году применяет ПСН и УСН.

5 декабря 2024 года ИП получил патент на 2025 год. На дату получения патента доходы налогоплательщика по ПСН и УСН не превысили 60 млн. рублей.

По итогам 2024 года доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН и УСН, превысили 60 млн. рублей. В указанном случае ИП утрачивает право на применение ПСН с начала 2025 года.

Пример 2:

ИП в 2024 году применял только УСН.

13 декабря 2024 года ИП получил патент на 2025 год. По итогам 2024 года доходы ИП превысили 60 млн. рублей. В указанном случае ИП утрачивает право на применение ПСН с начала 2025 года.

---