Письмо ФНС России от 07.11.2023 № СД-4-3/14056@

«О доведении письма Минфина России»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 02.11.2023 № 03-03-05/104510)

Федеральная налоговая служба направляет для руководства и использования в работе письмо Минфина России от 02.11.2023 № 03-03-05/104510 по вопросу применения Федерального закона от 04.08.2023 № 414 «О налоге на сверхприбыль», связанное с определением налоговой базы организациями, получившими статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“ либо участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ „Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации“, а также организациями — налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога.»

от 2 ноября 2023 г. № 03-03-05/104510

В связи с письмом ФНС России о согласовании позиции по вопросу определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организациями, получившими статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“ либо участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 2 216-ФЗ „Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации“, а также организациями, являющимися налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, Департамент налоговой политики сообщает следующее.»

Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (далее — Федеральный закон № 414-ФЗ) налогоплательщиками налога на сверхприбыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

Частью 4 статьи 2 Федерального закона № 414-ФЗ определен перечень организаций, которые не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль.

При этом объектом налогообложения налогом на сверхприбыль согласно части 1 статьи 3 Федерального закона № 414-ФЗ признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона № 414-ФЗ сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона № 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

Частью 3 статьи 3 Федерального закона № 414-ФЗ установлено, что прибыль для целей Федерального закона № 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса.

Таким образом, налоговая база по налогу на сверхприбыль определяется только теми налогоплательщиками, которые в 2018 — 2022 годах (за исключением 2020 года) формировали налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 Кодекса (за исключением организаций, указанных в части 4 статьи 2 Федерального закона № 414-ФЗ).

---