--- title: "<Письмо> ФНС России от 14.10.2024 N СД-4-3/11667@" number: "СД-4-3/11667@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2024-10-14 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-311667-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 14.10.2024 N СД-4-3/11667@ # <Письмо> ФНС России от 14.10.2024 N СД-4-3/11667@ "О налоге на добавленную стоимость"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 14 октября 2024 г. N СД-4-3/11667@** **О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ**
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в [главу 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-100-fz-2024/statya-2#p100065) от 29.05.2024 N 100-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 100-ФЗ), которые вступили в силу с 1 июля 2024 года, сообщает следующее. 1. Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) российскими маркетплейсами при реализации физическим лицам товаров иностранных продавцов государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС). **Согласно [подпункту 4 пункта 1 статьи 147](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25667) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар ЕАЭС, реализуемый посредством электронной торговой площадки продавцом государства - члена ЕАЭС, в момент получения его покупателем - физическим лицом находится на территории Российской Федерации. При этом под электронной торговой площадкой понимается информационная система, функционирующая в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (далее - сеть "Интернет"), на которой одновременно:** - доступны сервисы, позволяющие покупателям заказать товар; - размещены условия оплаты и (или) организации оплаты товаров покупателем; - размещены условия доставки и (или) организации доставки товаров покупателю. Таким образом, при реализации товаров из государств - членов ЕАЭС через сеть "Интернет" физическим лицам, получающим такие товары в Российской Федерации, возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет Российской Федерации. При этом особенности уплаты НДС при реализации товаров физическим лицам через сеть "Интернет" установлены в [статье 174.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-174-3#p25677) Кодекса. Как следует из [пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25678) данной статьи Кодекса, исчисление и уплата налога по операциям реализации товаров иностранных продавцов государств - членов ЕАЭС производятся в том числе российскими организациями (индивидуальными предпринимателями), посредством электронных торговых площадок которых реализуются товары иностранных продавцов государств - членов ЕАЭС (далее - российские маркетплейсы). Согласно [пункту 2 статьи 174.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25682) Кодекса при реализации российскими маркетплейсами покупателям - физическим лицам товаров (местом реализации которых признается территория Российской Федерации на основании [подпункта 4 пункта 1 статьи 147](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25667) Кодекса) моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) реализованных товаров. Налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. В связи с этим в налоговую базу подлежат включению все суммы оплаты (частичной оплаты) реализованных товаров, полученные российскими маркетплейсами в истекшем налоговом периоде, независимо от того, когда состоялось фактическое получение товаров покупателем - физическим лицом. В частности, к этим суммам относится оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров. [Пунктом 3 статьи 174.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25685) Кодекса установлено, что сумма налога определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента или 9,09 процента (в случаях, предусмотренных [пунктом 2 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100311) Кодекса) процентная доля налоговой базы. При возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя - физического лица от поставки оплаченного (частично оплаченного) товара сумма НДС, исчисленная российским маркетплейсом по такому товару и уплаченная в бюджет, с учетом положений [пункта 5 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100526) Кодекса, подлежит вычету. 2. Особенности отражения российскими маркетплейсами, реализующими физическим лицам товары иностранных продавцов государств - членов ЕАЭС, операций по реализации товаров физическим лицам в налоговой декларации по НДС, а также в книге продаж и книге покупок. **До внесения изменений в [форму](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100026) налоговой декларации по НДС (утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) (далее - налоговая декларация) и в [порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100746) ее заполнения, в связи с вышеуказанными изменениями в [главу 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса, налогоплательщикам - российским маркетплейсам, реализующим физическим лицам товары иностранных продавцов государств - членов ЕАЭС, при заполнении налоговых [деклараций](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100026), представляемых за налоговые периоды начиная с 1 июля 2024 года, рекомендуется следующее:** 1) сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, отразить в [разделе 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p4371) налоговой декларации с учетом следующих особенностей. По [строке 030](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p4377) или [040 раздела 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p4378) налоговой декларации отразить сумму налога, исчисленную по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента или 9,09 процента соответственно. В этом случае отражение отдельных показателей в книге продаж ([приложение N 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p100436) к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137) производится в следующем порядке: в [графе 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p3591) указывается код вида операции 26 (составление продавцом иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров физическим лицам, а также при получении от этих лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров); в [графе 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p3592) - порядковый номер и дата любого документа (отчета), содержащего суммарные (сводные) данные по всем поступившим в текущем налогом периоде суммам оплаты (частичной оплаты) за реализованные физическим лицам товары, облагаемые по соответствующей налоговой ставке; [графы 9](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p3601), [10](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p3600), [11](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p3601) не заполняются; 2) сумму налога, подлежащую вычету при возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя - физического лица от поставки оплаченного товара, отразить по [строке 120 раздела 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p4419) налоговой декларации. Отражение отдельных показателей в книге покупок ([приложение N 4](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p100280) к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137) в этом случае производится в следующем порядке: в [графе 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2171) указывается код вида операции 17 (получение продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров в случае, указанном в [абзаце втором пункта 5 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2140) Кодекса); в [графе 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p3592) - порядковый номер и дата документа (отчета), указанного по [графе 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p3592) книги продаж за налоговый период, в котором была отражена оплата (частичная оплата) за реализованные физическим лицам товары, возврат или отказ от которых осуществлен в текущем периоде; в [графе 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2174) - порядковый номер и дата любого документа (отчета), в котором корректируются данные документа (отчета), указанного в [графе 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2172); [графы 11](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2180), [12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1137-2011#p2181) не заполняются. Таким образом, в случае если в текущем налоговом периоде производится возврат или отказ от товаров, за которые в соответствующих налоговых периодах поступили суммы оплаты (частичной оплаты), то в книге покупок этого налогового периода регистрируются отдельные корректировочные документы (отчеты) на суммы НДС, принимаемые к вычету в текущем налоговом периоде, составленные к каждому документу (отчету), зарегистрированному в книге продаж за соответствующий налоговый период. 3. Порядок отражения в налоговой [декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100026) по НДС операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. **Из положений [пункта 1 статьи 147](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8505) Кодекса следует, что территория Российской Федерации не признается местом реализации товара ЕАЭС, который реализуется продавцом Российской Федерации посредством электронной площадки физическому лицу, если такой товар в момент его получения покупателем - физическим лицом находится на территории другого государства - члена ЕАЭС.** [Раздел I](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p101136) "Операции, не признаваемые объектом налогообложения" приложения N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (далее - Порядок) не содержит отдельный код операции по реализации продавцом Российской Федерации посредством электронной площадки товара ЕАЭС, находящегося в момент получения его покупателем - физическим лицом на территории государства - члена ЕАЭС (кроме Российской Федерации), местом реализации которого не признается территория Российской Федерации. В связи с этим, до внесения соответствующих изменений в [приложение N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p101128) к Порядку, российским налогоплательщикам - продавцам (собственникам товаров) при отражении в [разделе 7](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3558-at#p100310) налоговой декларации вышеуказанной операции по реализации товаров рекомендуется использовать следующий код операции: 1010836 - реализация посредством электронной торговой площадки товара ЕАЭС, находящегося в момент получения его покупателем - физическим лицом на территории государства - члена ЕАЭС (кроме Российской Федерации). Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
---