--- title: "<Письмо> ФНС России от 09.10.2024 N СД-4-3/11498@" number: "СД-4-3/11498@" issued_on: 2024-10-09 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-311498-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 09.10.2024 N СД-4-3/11498@ # <Письмо> ФНС России от 09.10.2024 N СД-4-3/11498@ <О применении налога на добавленную стоимость при получении бюджетных средств на условиях возвратности> (вместе с <Письмом> Минфина России от 04.10.2024 N 03-07-15/96417 "О применении налога на добавленную стоимость при получении бюджетных средств на условиях возвратности")
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 9 октября 2024 г. N СД-4-3/11498@**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100008) Министерства финансов Российской Федерации от 04.10.2024 N 03-07-15/96417 о применении налога на добавленную стоимость при получении бюджетных средств на условиях возвратности. Доведите до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 4 октября 2024 г. N 03-07-15/96417** **О ПРИМЕНЕНИИ**
**НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ БЮДЖЕТНЫХ**
**СРЕДСТВ НА УСЛОВИЯХ ВОЗВРАТНОСТИ**
Минфин России направляет разъяснения по вопросу применения налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиками, реализующими инвестиционные проекты в рамках государственной [программы](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-309-2014#p48001) Российской Федерации "Развитие Северо-Кавказского федерального округа" (далее соответственно - НДС, инвестор, госпрограмма), и просит довести данные разъяснения до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. В рамках [госпрограммы](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-309-2014#p48001) был создан механизм стимулирования инвестиционной деятельности в субъектах Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, который предусматривал создание в соответствующем субъекте Российской Федерации акционерного общества (далее - АО), имеющего право входить в уставный (складочный) капитал инвесторов. Финансовые средства, которыми АО входило в уставный (складочный) капитал инвесторов, предоставлялись в соответствии с [госпрограммой](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-309-2014#p48001) в виде имущественного взноса соответствующего субъекта Российской Федерации в АО для реализации инвестиционного проекта. При этом указанные средства предоставлялись инвесторам на условиях возвратности (в частности, посредством выкупа доли участия АО в уставном (складочном) капитале инвесторов) и платности (уплаты процентов от общего объема внесенных средств). Согласно [пункту 2 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12767) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном [статьей 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса, в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. В случае если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, оплачиваются налогоплательщиком за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, принятие к вычету (возмещению) НДС, оплаченного за счет таких бюджетных средств, приводит к повторному субсидированию налогоплательщиков из федерального бюджета на сумму возмещенного НДС, что, в конечном итоге, увеличивает расходы федерального бюджета на реализацию мероприятий, финансируемых из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. В связи с этим положениями [пункта 2.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16903) и [подпункта 6 пункта 3 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16911) Кодекса предусмотрено, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению). При этом следует отметить, что если средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансирование (возмещение) затрат по оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, предоставляются налогоплательщику в соответствии с законодательством Российской Федерации на условиях возвратности, положения указанных [пункта 2.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16903) и [подпункта 6 пункта 3 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16911) Кодекса в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, приобретаемых за счет таких средств, не применяются и, соответственно, суммы НДС принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, оплаченные инвестором за счет бюджетных средств, предоставленных АО на условиях возвратности (в частности, посредством выкупа доли участия АО в уставном (складочном) капитале инвестора) в соответствии с законодательством Российской Федерации, принимаются инвестором к вычету в общеустановленном порядке. В случае, если инвестором обязательство по возврату указанных бюджетных средств не выполняется, ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, подлежат восстановлению на основании [подпункта 6 пункта 3 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16911) Кодекса. Восстановление указанных сумм НДС производится инвестором в том налоговом периоде, в котором истекает срок по возврату бюджетных средств, установленный договором (соглашением) о предоставлении таких бюджетных средств, в том числе дополнительным соглашением к этому договору (соглашению), либо в налоговом периоде, в котором к договору (соглашению) о предоставлении бюджетных средств заключено дополнительное соглашение, предусматривающее отсутствие у инвестора обязанности по возврату бюджетных средств.
А.В.САЗАНОВ
---