Письмо ФНС России от 11.01.2023 № СД-4-3/108@

«О налоге на добычу полезных ископаемых»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 02.12.2022 № 03-06-05-01/118301, <Письмом> Минприроды России от 19.10.2022 № 08-11-30/41532)

ПИСЬМО

Федеральная налоговая служба в связи с обращением по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых направляет письмо Минфина России от 02.12.2022 № 03-06-05-01/118301 с позицией Минприроды России (письмо от 19.10.2022 № 08-11-30/41532) в отношении определения понятия «ранее списанных запасов полезных ископаемых», в том числе в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых при добыче углеводородного сырья.

В соответствии с письмом ФНС России от 24.11.2022 № 3-4-05/0003@ Департамент налоговой политики направляет позицию Минприроды России (письмо от 19.10.2022 № 08-11-30/41532) по вопросам, изложенным в обращении ФНС России от 03.08.2022 № СД-4-3/10069@, а также в отношении определения понятия «ранее списанных запасов полезных ископаемых», в том числе в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых при добыче углеводородного сырья.

Минприроды России рассмотрело вопросы, содержащиеся в письме ФНС России от 03.08.2022 № СД-4-3/10069@, представленные в письме Минфина России от 23.08.2022 № 03-06-05-01/82421 в отношении налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых углеводородного сырья (нефти), добытого при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых, и сообщает.

В части разъяснения порядка и на основании каких документов принималось решение о предоставлении отсрочек или об освобождении от платежей за пользование недрами и (или) освобождение пользователей недр от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Основания для принятия решений о предоставлении отсрочек или об освобождении от платежей за пользование недрами и (или) освобождении пользователей недр от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы предусматривались статьями 40, 44, 48 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее — Закон «О недрах»), утратившими силу в связи с принятием Федерального закона от 08.08.2001 № 126-ФЗ.

В части применения положения подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых Минприроды России сообщает.

В соответствии с пунктом 5 Классификации запасов и ресурсов нефти и горючих газов, утвержденной приказом Минприроды России от 01.11.2013 № 477, запасы залежей и месторождений подразделяются на:

количество нефти, газа, конденсата и содержащихся в них компонентов, которое находится в недрах в изученных бурением залежах, наличие которых в недрах доказано пробной промышленной эксплуатацией или испытанием скважин или обосновывается геолого-геофизическими исследованиями (геологические запасы);

часть геологических запасов, которая может быть добыта из залежи (месторождения) за весь срок разработки в рамках оптимальных проектных решений с использованием доступных технологий с учетом соблюдения требований по охране недр и окружающей среды (извлекаемые запасы).

Термины «балансовые» и «забалансовые» в отношении запасов углеводородного сырья не применяются и действующими нормативно-правовыми актами не регламентированы. При этом отмечаем, что для твердых полезных ископаемых переход запасов из «балансовых» в «забалансовые» означает изменение категории их учета государственных балансом, а не списание.

В соответствии с абзацем вторым статьи 31 Закона «О недрах» постановка запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с государственного баланса осуществляются в порядке, установленном федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с органами государственного горного надзора.

В соответствии с пунктом 11 Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса, утвержденного приказом Минприроды России от 06.09.2012 № 265, списание запасов полезных ископаемых с государственного баланса осуществляется на основании заключений государственной экспертизы запасов по данным геологоразведочных работ, по результатам переоценки запасов в связи с изменением параметров подсчета запасов, а также по добычным работам, на основании данных ежегодной государственной статистической отчетности недропользователей, осуществляющих добычу полезных ископаемых.

Добыча полезных ископаемых осуществляется в соответствии с Порядком подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 № 2127. Проектный документ выполняется только на запасы углеводородного сырья, числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Добыча углеводородов осуществляется из запасов, числящихся на государственном балансе запасов полезных ископаемых.

Таким образом, формулировка «добыча из ранее списанных запасов полезных ископаемых» в подпункте 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации не соответствует положениям Закона «О недрах».

---