--- title: "<Письмо> ФНС России от 12.08.2022 N СД-4-3/10526@" number: "СД-4-3/10526@" issued_on: 2022-08-12 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-310526-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 12.08.2022 N СД-4-3/10526@ # <Письмо> ФНС России от 12.08.2022 N СД-4-3/10526@ "О направлении письма Минфина России" (вместе с <Письмом> Минфина России от 27.07.2022 N 03-07-15/73570 "О применении положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации")
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 12 августа 2022 г. N СД-4-3/10526@** **О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Минфина России от 27.07.2022 N 03-07-15/73570 по вопросам, касающимся применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, предусмотренных [подпунктом 19 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21605) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Одновременно сообщается, что Минфин России совместно с ФНС России прорабатывают вопрос целесообразности внесения изменений в [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) в части распространения указанной нормы [подпункта 19 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21605) Кодекса на иные сопутствующие услуги, включенные в цену услуг по предоставлению мест для временного проживания. Доведите данное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 27 июля 2022 г. N 03-07-15/73570** **О ПРИМЕНЕНИИ**
**ПОЛОЖЕНИЙ ПОДПУНКТА 19 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 164 НАЛОГОВОГО**
**КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
В связи с многочисленными вопросами налогоплательщиков, связанными с применением с 1 июля 2022 года налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, Минфин России направляет разъяснения по данным вопросам и просит довести разъяснения до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. С 1 июля 2022 года согласно [подпункту 19 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21605) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов. В соответствии с [абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21606) Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено [абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21607) Кодекса. На основании [абзаца первого подпункта 18](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21603) и [абзаца третьего подпункта 19 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21607) Кодекса налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии, вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции). Таким образом, при реализации с 1 июля 2022 года услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 года и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется налогоплательщиками с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года включительно. В случае если с 1 июля 2022 года услуги по предоставлению мест для временного проживания оказываются налогоплательщиками в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 июля 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии, то при реализации данных услуг налогоплательщики вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции). Согласно [пункту 1 статьи 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100427) Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со [статьями 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-154#p100232) - [159](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-159#p100263) и [162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-162#p100285) Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога на добавленную стоимость, полученная в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом [пунктом 1 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22174) Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со [статьей 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1540) Кодекса, и без включения в них налога. Таким образом, при реализации вышеуказанных услуг по предоставлению мест для временного проживания, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со [статьей 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1540) Кодекса, и без включения в них налога. Что касается применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов к цене номера (места в номере) в гостинице или ином средстве размещения, то согласно [пункту 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1853-2020#p100018) Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1853 (далее - Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом [пунктом 4](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1853-2020#p100022) Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей. На основании [абзаца девятого пункта 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1853-2020#p100020) Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1860-2020#p100009) о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы. Так, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в гостиницах, предусмотрен [разделами VII](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1860-2020#p102353) - [VIII](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1860-2020#p102620) приложения N 4 к положению. Учитывая изложенное, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по налогу на добавленную стоимость, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в [разделах VII](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1860-2020#p102353) - [VIII](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1860-2020#p102620) приложения N 4 к положению.
А.В.САЗАНОВ
---