Письмо ФНС России от 19.11.2025 № СД-4-3/10458@

«О корректировке сумм пени по УСН и ЕСХН при утрате права на применение ПСН»

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями территориальных налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу возможности перерасчета (корректировки) сумм пени по упрощенной системе налогообложения (далее — УСН) и по системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее — ЕСХН) в случаях утраты индивидуальными предпринимателями права на применение патентной системы налогообложения (далее — ПСН), с учетом позиции, изложенной в письме Минфина России от 29.12.2022 № 03-11-09/129377, сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случаях, предусмотренных положениями пункта 6 статьи 346.45 Кодекса.

На основании пункта 8 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Пунктом 7 статьи 346.45 Кодекса установлено, что в случае утраты налогоплательщиком права на применение ПСН суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН.

Учитывая вышеизложенное, в случае утраты индивидуальным предпринимателем права на применение ПСН, начиная с даты, с которой индивидуальный предприниматель не вправе применять указанный режим налогообложения, у такого индивидуального предпринимателя заканчивается установленный пунктом 7 статьи 346.45 Кодекса период, в течение которого установлено освобождение на начисление пеней в отношении налогов, исчисленных по деятельности, в рамках которой применялась ПСН.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

На основании положений статьи 6.1 Кодекса сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В этой связи со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН у индивидуального предпринимателя возникает обязанность по уплате авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленных с доходов от осуществления предпринимательской деятельности, в рамках которой применялась ПСН. В случае неуплаты указанных авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды, в течение которых применялась ПСН, срок уплаты которых наступил с даты следующей после даты возникновения обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, индивидуальному предпринимателю начисляются пени.

Пример 1:

Индивидуальный предприниматель в 2024 году применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, которую совмещает с ПСН.

По виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, продовольственными товарами» получен патент на период с 01.01.2024 по 31.12.2024.

20.06.2024 доходы индивидуального предпринимателя составили 61 млн рублей, в связи с чем налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН с 01.01.2024 и переходит на УСН.

Отчетными периодами по УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи по УСН уплачиваются:

• за 1 квартал 2024 года — не позднее 28.04.2024;
• за полугодие 2024 года — не позднее 28.07.2024;
• за 9 месяцев 2024 года — 28.10.2024.

Доходы налогоплательщика от применения ПСН в отчетных периодах для применения УСН составили:

• 1 квартал 2024 года — 35 млн рублей,
• по состоянию на 20.06.2024 — 61 млн рублей.

В указанном случае с суммы авансового платежа по налогу по УСН, исчисленного с доходов за 1 квартал 2024 (35 млн рублей x 6% = 2,1 млн рублей), полученных в рамках ПСН, начисляются пени с 21.06.2024, то есть в порядке с учетом положений пункта 7 статьи 346.45 Кодекса.

По итогам отчетного периода за полугодие 2024 года сумма авансового платежа по налогу по УСН подлежит уплате индивидуальным предпринимателем в срок не позднее 28.07.2024.

Сумма авансового платежа по итогам отчетного периода 9 месяцев 2024 года, а также сумма налога по итогам 2024 года подлежат уплате не позднее 28.10.2024 и 28.04.2025 соответственно. То есть исчисление пени в указанном случае производится в общеустановленном порядке в соответствии со статьей 75 Кодекса.

Пример 2:

Индивидуальный предприниматель в 2024 году применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, которую совмещает с ПСН.

По виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, продовольственными товарами» получен патент на период с 01.01.2024 по 31.12.2024.

20.11.2024 доходы индивидуального предпринимателя составили 65 млн рублей, в связи с чем налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН с 01.01.2024 и переходит на УСН.

Отчетными периодами по УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи по УСН уплачиваются:

• за 1 квартал 2024 года — не позднее 28.04.2024;
• за полугодие 2024 года — не позднее 27.08.2024;
• за 9 месяцев 2024 года — 28.10.2024.

Доходы налогоплательщика от применения ПСН в отчетных периодах для применения УСН составили:

• 1 квартал 2024 года — 20 млн рублей,
• полугодие 2024 года — 40 млн рублей,
• 9 месяцев 2024 года — 60 млн рублей,
• по состоянию на 20.11.2024 — 65 млн рублей.

В указанном случае с суммы авансовых платежей по налогу по УСН, исчисленных с доходов за 1 квартал 2024 (20 млн рублей x 6% = 1,2 млн рублей), за полугодие 2024 года (40 млн рублей x 6% — 1,2 млн рублей = 1,2 млн рублей), 9 месяцев 2024 года (60 млн рублей x 6% — (1,2 млн рублей + 1,2 млн рублей) = 1,2 млн рублей), полученных в рамках ПСН, начисляются пени с 21.11.2024, то есть в порядке с учетом положений пункта 7 статьи 346.45 Кодекса.

Сумма налога по итогам 2024 года подлежит уплате в срок не позднее 28.04.2025. То есть исчисление пени в указанном случае производится в общеустановленном порядке в соответствии со статьей 75 Кодекса.

В целях реализации положений пункта 7 статьи 346.45 Кодекса и исключения случаев необоснованного начисления пени по УСН и ЕСХН в случае утраты индивидуальными предпринимателями права на применение ПСН произведена доработка информационной системы «АИС Налог-3», в частности, создан режим «Корректировка даты исчисления пени».

Данный режим реализован в ветке Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки)\121. Камеральная налоговая проверка\03. Реестр налоговых деклараций (расчетов), сведения о КНП (все) НБО.

Для целей использования режима «Корректировка даты исчисления пени» на контуре промышленной эксплуатации АИС «Налог-3» создан шаблон «КНП.Корректировка даты начисления пени».

Режим «Корректировка даты исчисления пени» позволяет скорректировать дату периода, за который не будут начисляться пени, и сумму, на которую не будут начисляться пени.

Одновременно сообщаем, что в случае, если операции уменьшения пени ранее были переданы на единый налоговый счет налогоплательщика из ПП «ДСУ» на основании решения ВНО по жалобе, сторнирование ранее проведенных из ПП «ДСУ» проводок и проведение корректировки пени с использованием режима «Корректировка даты начисления пени» не требуется.

---