Письмо ФНС России от 29.05.2019 № СД-4-3/10400@

«О налоге на добычу полезных ископаемых»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 22.03.2019 № 03-06-05-01/19681)

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.03.2019 № 03-06-05-01/19681 по вопросу порядка применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд) при исчислении налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти из залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты.

ФНС России поручает довести указанное письмо Минфина России до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев письмо по вопросу о порядке применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд) при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ) при добыче нефти из залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты, сообщает следующее.

Согласно положениям подпункта 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при налогообложении добычи нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной (за исключением нефти, добытой на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья), ставка НДПИ умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и полученный результат уменьшается на величину Дм, величина которого рассчитывается, в том числе с учетом коэффициента Кд, определяемого в порядке, установленном статьей 342.2 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, коэффициент Кд принимается равным 0,8.

При этом в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 342.2 Кодекса, коэффициент Кд в размере, установленном подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, применяется до истечения 180 налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья превысила 1 процент, если иное не установлено указанным пунктом. По истечении указанного срока значение коэффициента принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья согласно пункту 5 статьи 342.2 Кодекса, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти из конкретной залежи углеводородного сырья (включая потери при добыче) на дату составления государственного баланса запасов полезных ископаемых на начальные извлекаемые запасы нефти, определяемые как сумма извлекаемых запасов всех категорий и накопленной добычи с начала разработки конкретной залежи углеводородного сырья на дату утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых.

Таким образом, срок применения коэффициента Кд менее 1, установленный абзацем вторым пункта 2 статьи 342.2 Кодекса, начинается с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья превысила 1 процент.

При этом до достижения степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья 1 процент, при соблюдении условий установленных статьей 342.2 Кодекса, коэффициент Кд применяется в размере, установленном подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

---