--- title: "<Письмо> ФНС России от 08.08.2022 N СД-4-3/10308@" number: "СД-4-3/10308@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2022-08-08 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-310308-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 08.08.2022 N СД-4-3/10308@ # <Письмо> ФНС России от 08.08.2022 N СД-4-3/10308@ "О порядке исчисления и уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 8 августа 2022 г. N СД-4-3/10308@** **О ПОРЯДКЕ**
**ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ**
**В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ**
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-323-fz-2022/statya-1) от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 323-ФЗ) в [главу 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части налогообложения НДС услуг в электронной форме, оказанных иностранными организациями, сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 3 статьи 174.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22620) Кодекса (в редакции Федерального закона N 323-ФЗ) с 1 октября 2022 года иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, а также их иностранные посредники самостоятельно исчисляют и уплачивают НДС в отношении услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, оказанных в адрес физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. На основании [пункта 10.1 статьи 174.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22623) Кодекса (в редакции Федерального закона N 323-ФЗ) иностранные организации не производят исчисление и уплату НДС при оказании услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах (далее - покупатели). В таком случае НДС подлежит исчислению и уплате налоговым агентом - покупателем в порядке, предусмотренном [пунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20831) и [2 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22608) Кодекса, за исключением реализации услуг через российского посредника, который исполняет обязанности налогового агента в соответствии с [пунктом 10 статьи 174.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13171) Кодексом. При оказании иностранными организациями, состоящими на учете в соответствии с [пунктом 4.6 статьи 83](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4559) Кодекса, в адрес покупателей иных услуг, не являющихся услугами в электронной форме (выполнении работ, реализации товаров), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанности налогового агента у покупателей не возникает. Одновременно с этим, покупатель вправе самостоятельно исчислять, удерживать и уплачивать НДС в бюджет Российской Федерации с учетом подхода, изложенного в письмах ФНС России от 24.04.2019 [N СД-4-3/7937](https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-37937) и от 30.03.2022 [N СД-4-3/3807@](https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-33807-at). В случае, если до даты вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-323-fz-2022/statya-4#p100577) N 323-ФЗ покупателем в адрес иностранной организации, состоящей на учете в соответствии с [пунктом 4.6 статьи 83](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4559) Кодекса, перечислена оплата, частичная оплата в счет оказания услуг в электронной форме, а также иных услуг, связанных с услугами в электронной форме, включая сумму НДС, то обязанности налогового агента, предусмотренной [пунктом 10.1 статьи 174.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22623) Кодекса, у покупателя не возникает. При этом покупатель вправе принять к вычету такой НДС, уплаченный в адрес иностранной организации, в порядке, установленном [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) (в редакции до вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-323-fz-2022/statya-4#p100577) N 323-ФЗ) даже в том случае, если услуги приняты на учет у покупателя услуг после 1 октября 2022 года.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
---