---
title: "<Письмо> ФНС России от 14.08.2024 N СД-4-21/9306@"
number: "СД-4-21/9306@"
issued_on: 2024-08-14
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-219306-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 14.08.2024 N СД-4-21/9306@

# <Письмо> ФНС России от 14.08.2024 N СД-4-21/9306@

"О применении особенностей определения налоговой базы по земельному налогу для налогового периода 2023 года в случае изменения характеристик земельного участка"

(вместе с <Письмом> Минфина России от 13.08.2024 N 03-05-04-02/75887)


<div align="center">

<a id="p100018"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100001"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100002"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 14 августа 2024 г. N СД-4-21/9306@**

<a id="p100003"></a>**О ПРИМЕНЕНИИ**<br>
**ОСОБЕННОСТЕЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ**<br>
**ДЛЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА 2023 ГОДА В СЛУЧАЕ ИЗМЕНЕНИЯ**<br>
ХАРАКТЕРИСТИК ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА

</div>


<a id="p100004"></a>В связи с поступающими в Федеральную налоговую службу обращениями, касающимися сообщений налоговых органов об исчисленных суммах земельного налога с учетом особенностей определения налоговой базы для 2023 года, информируем.
<a id="p100005"></a>Согласно [абзацу первому пункта 1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21693) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), если иное не установлено указанным пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-391#p1365) Кодекса.
<a id="p100006"></a>В свою очередь, [абзацем восьмым пункта 1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21694) Налогового кодекса установлено, что налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-391#p1365) Налогового кодекса, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.
<a id="p100007"></a>К особенностям определения налоговой базы относятся положения [абзаца первого пункта 1.1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20178) Налогового кодекса, согласно которым изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и указанным пунктом.
<a id="p100008"></a>В частности, [пунктом 4 части 2 статьи 18](https://bukva.ai/docs/zakon-237-fz-2016/statya-1#p84) Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон N 237-ФЗ) установлено, что для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости земельного участка применяются со дня внесения в ЕГРН сведений, повлекших за собой изменение кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном [статьей 16](https://bukva.ai/docs/zakon-237-fz-2016/statya-16#p64) Закона N 237-ФЗ в связи с изменением характеристик земельного участка (в т.ч. категория земель, значение площади и описание местоположения границ, разрешенное использование), далее - изменение кадастровой стоимости.
<a id="p100009"></a>Для налогового периода 2023 года действуют положения [пункта 7.1 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24769) Налогового кодекса, согласно которым в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик земельного участка исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному [пунктом 7 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24766) Налогового кодекса.
<a id="p100010"></a>По вопросу о понятии "изменение характеристик земельного участка" до налоговых органов [письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2113673-at) ФНС России от 26.10.2023 N БС-4-21/13673@ доведены разъяснения Росреестра ([письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2113673-at#p100009) от 20.10.2023 N 13-9712-АБ/23).
<a id="p100011"></a>В связи с изложенным, полагаем, что если в течение 2023 года произошло изменение кадастровой стоимости по основаниям, указанным в [статье 16](https://bukva.ai/docs/zakon-237-fz-2016/statya-16#p64) Закона N 237-ФЗ, порядок определения налоговой базы, установленный [абзацем восьмым пункта 1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21694) Налогового кодекса, применяется с учетом особенностей, предусмотренных [абзацем первым пункта 1.1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20178) Налогового кодекса, в частности:
<a id="p100012"></a>в случае, если кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года, до внесения в ЕГРН сведений, повлекших за собой изменение кадастровой стоимости такого земельного участка в течение 2023 года, т.е. до начала применения особенностей определения налоговой базы в соответствии с [абзацем первым пункта 1.1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20178) Налогового кодекса. При этом применяется порядок исчисления земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в соответствии с [пунктом 7.1 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24769) Налогового кодекса.
<a id="p100013"></a>Вышеуказанная позиция ФНС России поддержана Минфином России ([письмо](#p100021) от 13.08.2024 N 03-05-04-02/75887).
<a id="p100014"></a>Доведите разъяснения до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих контроль за правильностью и полнотой исчисления земельного налога, сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб и судебному представительству налоговых органов.
<a id="p100015"></a>Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

<div align="right">

<a id="p100016"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
Д.С.САТИН

</div>






<div align="center">

<a id="p100019"></a>**Приложение**

<a id="p100020"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100021"></a>**ПИСЬМО**

</div>

от 13 августа 2024 г. N 03-05-04-02/75887

<a id="p100022"></a>В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо от 05.08.2024 N СД-4-21/8919@ по вопросу о применении особенностей определения налоговой базы по земельному налогу в случае изменения характеристик земельного участка в 2023 году и сообщается, что позиция ФНС России, изложенная в указанном письме, поддерживается.

<div align="right">

<a id="p100023"></a>Директор Департамента<br>
Д.В.ВОЛКОВ

</div>




<a id="p100017"></a>

---