--- title: "<Письмо> ФНС России от 16.12.2025 N СД-4-21/11338@" number: "СД-4-21/11338@" issued_on: 2025-12-16 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-2111338-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 16.12.2025 N СД-4-21/11338@ # <Письмо> ФНС России от 16.12.2025 N СД-4-21/11338@ "Об основаниях применения коэффициента, ограничивающего ежегодный рост суммы налога на имущество физических лиц" (вместе с <Письмом> Минфина России от 16.12.2025 N 03-05-04-01/122104, <Письмом> ФНС России от 15.12.2025 N БС-4-21/11281@ "Об основаниях применения коэффициента, ограничивающего ежегодный рост суммы налога на имущество физических лиц")
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
## ПИСЬМО
**от 16 декабря 2025 г. N СД-4-21/11338@** **ОБ ОСНОВАНИЯХ**
**ПРИМЕНЕНИЯ КОЭФФИЦИЕНТА, ОГРАНИЧИВАЮЩЕГО ЕЖЕГОДНЫЙ РОСТ**
**СУММЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями по вопросу, касающемуся оснований применения коэффициента 1,1, предусмотренного [пунктом 8.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24796) Налогового кодекса Российской Федерации, а также принимая во внимание поступающие по данному вопросу в налоговые органы письма территориальных органов Росреестра, основанные на разъяснениях Росреестра (письма от 10.11.2025 N 13-11638-АБ/25, N 13-11642-АБ/25), направляет для руководства в работе [письмо](#p100008) Департамента налоговой политики Минфина России от 16.12.2025 N 03-05-04-01/122104, а также в порядке информации (для изучения) - [письмо](#p100019) ФНС России от 15.12.2025 N БС-4-21/11281@, направленное УФНС России по Иркутской области.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 16 декабря 2025 г. N 03-05-04-01/122104**
В связи с письмом от 18.11.2025 N БС-4-21/10392@ в Департаменте налоговой политики рассмотрен вопрос об основаниях применения коэффициента 1,1, предусмотренного [пунктом 8.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24796) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), и сообщается следующее. [Пунктом 8.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24796) Налогового кодекса предусмотрено, что в случае, если сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений [пунктов 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10422), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10423), [6 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10426) Налогового кодекса), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений [пунктов 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10422), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10423), [6 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10426) Налогового кодекса) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений [пунктов 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10422), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10423), [6 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10426) Налогового кодекса) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений [пунктов 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10422), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10423), [6 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10426) Налогового кодекса, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога. Положения [пункта 8.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24796) Налогового кодекса не применяются при исчислении налога на имущество физических лиц, в частности, в случае изменения в течение налогового периода характеристик объекта налогообложения ([пункт 5.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24795), [абзац третий пункта 8.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21432) Налогового кодекса). При этом Налоговый кодекс не разграничивает основания изменения характеристик объекта налогообложения, в зависимости от которых положения [пункта 8.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24796) Налогового кодекса не подлежат применению (в том числе в рамках верификации и гармонизации данных Единого государственного реестра недвижимости). Исходя из [пункта 2 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26788) Налогового кодекса сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) и другими федеральными законами. Из указанных положений Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) следует, что в случае поступления в установленном порядке в налоговые органы от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, сведений об изменении в течение налогового периода кадастровой стоимости объектов недвижимости в связи с изменением характеристик таких объектов недвижимости основания для применения коэффициента 1,1, предусмотренного [пунктом 8.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24796) Налогового кодекса, при исчислении налога на имущество физических лиц за соответствующий налоговый период отсутствуют. Аналогичные разъяснения направлены в Росреестр.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 15 декабря 2025 г. N БС-4-21/11281@** **ОБ ОСНОВАНИЯХ**
**ПРИМЕНЕНИЯ КОЭФФИЦИЕНТА, ОГРАНИЧИВАЮЩЕГО ЕЖЕГОДНЫЙ РОСТ**
**СУММЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России по Иркутской области от 19.11.2025 N 02-05/021188@ по вопросу, касающемуся оснований применения коэффициента, ограничивающего ежегодный рост суммы налога на имущество физических лиц (далее - налог), и сообщает. Согласно [пункту 8.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24796) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии со [статьей 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-408#p10416) НК РФ исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения по налогу (без учета положений [пунктов 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10422), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10423), [6 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10426) НК РФ), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений [пунктов 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10422), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10423), [6 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10426) НК РФ) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии со [статьей 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-408#p10416) НК РФ исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений [пунктов 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10422), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10423), [6 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10426) НК РФ) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений [пунктов 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10422), [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10423), [6 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10426) НК РФ, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога. Согласно [абзацу третьему пункта 8.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21432) НК РФ положения указанного пункта не применяются при исчислении налога с учетом положений [пункта 5.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24795) НК РФ. В свою очередь, [пунктом 5.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24795) НК РФ предусмотрено, что в случае изменения в течение налогового периода характеристик объекта налогообложения исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному [пунктом 5 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10423) НК РФ. [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ не разграничивает основания изменения характеристик объекта налогообложения, в зависимости от которых положения [пункта 8.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24796) НК РФ не подлежат применению (в т.ч. в рамках верификации или актуализации данных Единого государственного реестра недвижимости, далее - ЕГРН). Исходя из [пункта 2 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26788) НК РФ сумма налога исчисляется на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ и другими федеральными законами. Из указанных положений [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ следует, что в случае поступления в установленном порядке в налоговые органы от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, сведений об изменении в течение налогового периода кадастровой стоимости налогооблагаемых объектов недвижимости в связи с изменением характеристик таких объектов недвижимости основания для применения коэффициента 1,1, предусмотренного [пунктом 8.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24796) НК РФ, при исчислении налога за соответствующий налоговый период отсутствуют. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 09.12.2025 N 03-05-04-01/119250, направленном в Росреестр. Также отмечаем, что изменение сведений ЕГРН о кадастровом номере земельного участка, в границах которого расположено здание, являющееся объектом налогообложения, а также о кадастровом номере здания, в котором расположено налогооблагаемое помещение, относятся к сведениям, отражаемым в ЕГРН в соответствии с [пунктом 8 части 4 статьи 8](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1#p679) Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" и влияющим на определение кадастровой стоимости (налоговой базы) объекта недвижимости в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Такие изменения отнесены в ряде нормативно-правовых актов к изменениям характеристик объекта недвижимости, например: [пункт 2 части 1 статьи 7](https://bukva.ai/docs/zakon-237-fz-2016/statya-1#p8) Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" во взаимосвязи с [пунктом 14](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0283#p33), [абзацем седьмым пункта 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0283#p17) Порядка формирования и предоставления перечней объектов недвижимости, утвержденного приказом Росреестра от 06.08.2020 N П/0283 (зарегистрирован Минюстом России 02.10.2020, регистрационный N 60194); [абзац второй пункта 7](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0514#p100066), [абзац второй пункта 17](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0514#p100116) Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утвержденного приказом Росреестра от 07.12.2023 N П/0514 (зарегистрирован Минюстом России 31.01.2024, регистрационный N 77083); [пункты 17(1)](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0336-2021#p22), [25](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0336-2021#p100111), [73](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0336-2021#p46) Методических указаний о государственной кадастровой оценке, утвержденных приказом Росреестра от 04.08.2021 N П/0336 (зарегистрирован Минюстом России 17.12.2021, регистрационный N 66421). Использованные в указанном письме Росреестра от 10.11.2025 N 13-11642-АБ/25 для описания оснований внесения сведений в ЕГРН термины "внесение в ЕГРН (актуализация) сведений об объектах недвижимости", "уточнение (актуализация) характеристик объектов недвижимости ... в порядке верификации сведений ЕГРН" не имеют исчерпывающего определения в Федеральном [законе](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1) "О государственной регистрации недвижимости" и [приказе](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0514) Росреестра от 07.12.2023 N П/0514 "Об установлении порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости", что, по мнению ФНС России, препятствует выявлению налоговыми органами обоснованных и бесспорных условий их применения в рамках положений [пунктов 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26788), [5.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24795), [8.1 статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24796) НК РФ. Аналогичная позиция направлена в Росреестр и Минфин России (письмо ФНС России от 17.11.2025 N БС-4-21/10364@). Настоящее письмо носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---