---
title: "<Письмо> ФНС России от 03.08.2021 N СД-4-21/10972@"
number: "СД-4-21/10972@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2021-08-03
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-2110972-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 03.08.2021 N СД-4-21/10972@

# <Письмо> ФНС России от 03.08.2021 N СД-4-21/10972@

"Об особенностях применения п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении земельного налога в случае наличия договора о развитии застроенной территории"


<div align="center">

<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 3 августа 2021 г. N СД-4-21/10972@**

<a id="p100004"></a>**ОБ ОСОБЕННОСТЯХ**<br>
**ПРИМЕНЕНИЯ П. 15 СТ. 396 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ**<br>
**ФЕДЕРАЦИИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В СЛУЧАЕ НАЛИЧИЯ**<br>
**ДОГОВОРА О РАЗВИТИИ ЗАСТРОЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ**

</div>


<a id="p100005"></a>В дополнение к [письму](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2117400-at) ФНС России от 23.10.2020 N БС-4-21/17400@ "Об особенностях применения п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии договора о развитии застроенной территории", направленному в связи с Определением Верховного Суда Российской Федерации от 15.10.2020 N 309-ЭС20-11143 по спору о применения при исчислении земельного налога (далее - налог) коэффициента, предусмотренного [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11395) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - коэффициент), сообщаем.
<a id="p100006"></a>В соответствии с [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11395) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
<a id="p100007"></a>Вместе с тем, при определении даты, с которой следует применять коэффициент для земельных участков, в отношении которых заключен договор о развитии застроенной территории, Верховный Суд Российской Федерации указал на обязательность гармонизации [пункта 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11395) Налогового кодекса с правилами (особенностями), установленными законодательством о градостроительной деятельности, определяющими возможность налогоплательщика приступить к началу жилищного строительства и завершить его в соответствующие сроки, исходя из графика поэтапного осуществления такого строительства. В противном применение коэффициента может из средства стимулирования жилищного строительства приобрести характер санкции, выражающейся в установлении более обременительных условий налогообложения в отсутствие к тому разумных и объективных оснований, то есть, по существу, к произвольному налогообложению, запрещенному в силу [пункта 3 статьи 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100031) Налогового кодекса.
<a id="p100008"></a>В данном случае является значимым то обстоятельство, что в соответствии с [частями 2](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-1#p747) и [3 статьи 46.1](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-1#p41) Градостроительного кодекса Российской Федерации (в редакции на момент заключения соответствующего договора о развитии застроенной территории) решение о развитии застроенной территории принимается органами местного самоуправления при наличии на этой территории жилых домов, признанных аварийными и подлежащими в связи с этим сносу, либо снос (реконструкция) которых планируется на основании муниципальных адресных программ.
<a id="p100009"></a>Таким образом, как установлено при рассмотрении судебного дела, в случае заключения договора о развитии застроенной территории сроки осуществления строительства устанавливаются в соответствии с утвержденным проектом планировки, охватывают собой снос имеющихся объектов и распространяются на новое строительство в границах застроенной территории.
<a id="p100010"></a>Учитывая изложенное, при новом рассмотрении дела N А60-50402/2019 (после отмены Верховным Судом Российской Федерации всех предыдущих судебных актов по делу) Арбитражный суд Свердловской области в решении от 18.03.2021 <1> указал на условие применения коэффициента при исчислении налога за земельные участки, в отношении которых заключен договор о развитии застроенной территории, не с даты государственной регистрации прав на данные участки, а с даты выдачи разрешения на строительство на таких участках. Решение суда вступило в законную силу и не обжаловано сторонами спора.

<a id="p100011"></a>

---

<a id="p100012"></a><1> https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/f756900d-342d-47b0-ac31-4cd0b358fbf7/eced4ee0-b4a7-451e-9125-e83366f3ff58/A60-50402-2019_20210318_Reshenija_i_postanovlenija.pdf?isAddStamp=True

<a id="p100013"></a>Полагаем целесообразным учитывать выводы, содержащиеся в вышеперечисленных судебных актах, также и в иных случаях исчисления налога для земельных участков, в отношении которых заключен договор о развитии застроенной территории.
<a id="p100014"></a>Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налога, в том числе камеральные налоговые проверки.
<a id="p100015"></a>Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

<div align="right">

<a id="p100016"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
Д.С.САТИН

</div>




<a id="p100017"></a>

---