---
title: "Письмо ФНС России от 02.08.2021 N СД-4-21/10889@"
number: "СД-4-21/10889@"
issued_on: 2021-08-02
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-2110889-at"
---
## Письмо ФНС России от 02.08.2021 N СД-4-21/10889@
# Письмо ФНС России от 02.08.2021 N СД-4-21/10889@
"О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации"
(вместе с <Письмами> Минфина России от 26.05.2021 N 03-05-05-01/40484, от 29.06.2021 N 03-05-05-01/51043)
> [!IMPORTANT]
> В дополнение к данному документу направлено [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2113969-at) ФНС России от 01.10.2021 N БС-4-21/13969@.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
## ПИСЬМО
**от 2 августа 2021 г. N СД-4-21/10889@**
**О КРИТЕРИЯХ**
**РАЗГРАНИЧЕНИЯ ВИДОВ ИМУЩЕСТВА (ДВИЖИМОЕ ИЛИ НЕДВИЖИМОЕ)**
**В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 30 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА**
**РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
## Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 26 мая 2021 г. N 03-05-05-01/40484
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо об отнесении отдельных объектов к недвижимому имуществу в целях обложения налогом на имущество организаций и сообщает, что [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-329-2004#p100017) о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с [пунктом 1 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18381) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с [пунктом 1 статьи 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9189) Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено [статьями 378](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p231) и [378.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-1#p4219) Кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации утверждены [Положением](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100012) по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому ведение бухгалтерского учета активов в зависимости от отнесения их к движимому и недвижимому имуществу не предусмотрено.
При этом [ПБУ 6/01](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100012) утрачивает силу с 1 января 2022 года в связи с изданием [приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-204n-2020#p100011) Минфина России от 17.09.2020 N 204н, которым утверждены Федеральные [стандарты](https://bukva.ai/docs/prikaz-204n-2020#p100022) бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", которые могут применяться в 2021 году. Для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат классификации по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и группам ([пункт 11](https://bukva.ai/docs/prikaz-204n-2020#p100046) ФСБУ 6/2020).
На основании [статей 130](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-130#p100794) и [131](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-131#p100798) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) к недвижимому имуществу относятся земельные участки, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, водные и воздушные суда и иные объекты, подлежащие государственной регистрации или государственному учету.
По мнению Росреестра (письмо от 20.10.2020 N 11-9273-АБ/20), в ведении которого находится вопрос отнесения объектов к недвижимому имуществу, следует учитывать позицию Верховного Суда Российской Федерации (Определение от 22.12.2015 N А27-18141/2014 по делу N 304-ЭС15-11476), согласно которой для признания имущества недвижимым необходимо представить доказательства возведения его в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил.
Отмечается, что согласно положениям [пункта 10 статьи 1](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-1#p2428), [статей 51](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-51#p306), [55](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-55#p100880) Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - Градостроительный кодекс) здания, строения, сооружения, объекты незавершенного строительства признаются объектами капитального строительства, для создания которых необходимо получение разрешения на строительство, а после завершения строительства - разрешения на ввод в эксплуатацию. Таким образом, объекты капитального строительства создаются с соблюдением последовательного порядка, установленного для создания таких объектов.
Кроме того, раскрытие понятий "здание", "сооружение" содержится в [пунктах 6](https://bukva.ai/docs/zakon-384-fz/statya-2#p100023), [23 части 2 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-384-fz/statya-2#p100040) Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений". [Пунктом 24 части 2 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-384-fz/statya-2#p100041) указанного Федерального закона определено, что строительные конструкции зданий или сооружений, выполняющие определенные несущие, ограждающие и (или) эстетические функции, признаются неотъемлемыми частями таких зданий, сооружений.
В силу [пунктов 10](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-1#p2428), [10.2 статьи 1](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-1#p2429) Градостроительного кодекса не являются объектами капитального строительства некапитальные строения и сооружения, которые не имеют прочной связи с землей и конструктивные характеристики которых позволяют осуществить их перемещение и (или) демонтаж и последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения основных характеристик строений, сооружений (в том числе киоски, навесы и другие подобные строения, сооружения), а также неотделимые улучшения земельных участков (замощения, покрытия и пр.).
Из системной взаимосвязи нормы [пункта 10.2 статьи 1](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-1#p2429) Градостроительного кодекса с положениями [пункта 1 статьи 130](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-130#p42), [131](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-131#p100798) Гражданского кодекса следует, что сооружения, обладающие характеристиками некапитальных объектов, не являются объектами недвижимости и в отношении них не осуществляются государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав.
В связи с изложенным, Росреестр полагает, что сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, то есть как объекты капитального строительства, с большей степенью вероятности относятся к объектам недвижимости. Соответственно объекты, обладающие характеристиками некапитальных сооружений, не относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которые подлежит государственной регистрации.
Аналогичный вывод содержится в сформировавшейся судебной практике в отношении различного рода некапитальных сооружений и оборудования (например, Определения Верховного Суда Российской Федерации от 20.05.2015 N 306-ЭС15-5227 (забор), от 30.09.2015 N 303-ЭС15-5520 (замощение), от 07.04.2016 N 310-ЭС15-16638 (автостоянка), от 27.12.2018 N 310-ЭС18-13357 (колонка бензозаправочная), от 28.01.2019 N 308-КГ18-23749 (футбольное поле)).
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 29 июня 2021 г. N 03-05-05-01/51043**
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо об отнесении отдельных объектов к недвижимому имуществу в целях обложения налогом на имущество организаций и сообщает, что [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-329-2004#p100017) о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с [пунктом 1 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18381) Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с [пунктом 1 статьи 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9189) Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено [статьями 378](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p231) и [378.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-1#p4219) Кодекса.
На основании [статей 130](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-130#p100794) и [131](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-131#p100798) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) к недвижимому имуществу относятся земельные участки, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, водные и воздушные суда и иные объекты, подлежащие государственной регистрации или государственному учету.
По мнению Росреестра (письмо от 20.10.2020 N 11-9273-АБ/20), в ведении которого находится вопрос отнесения объектов к недвижимому имуществу, следует учитывать позицию Верховного Суда Российской Федерации (Определение от 22.12.2015 N А27-18141/2014 по делу N 304-ЭС15-11476), согласно которой для признания имущества недвижимым необходимо представить доказательства возведения его в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил.
Отмечается, что согласно положениям [пункта 10 статьи 1](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-1#p2428), [статей 51](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-51#p306), [55](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-55#p100880) Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - Градостроительный кодекс) здания, строения, сооружения, объекты незавершенного строительства признаются объектами капитального строительства, для создания которых необходимо получение разрешения на строительство, а после завершения строительства - разрешение на ввод в эксплуатацию. Таким образом, объекты капитального строительства создаются с соблюдением последовательного порядка, установленного для создания таких объектов.
Кроме того, раскрытие понятий "здание", "сооружение" содержится в [пунктах 6](https://bukva.ai/docs/zakon-384-fz/statya-2#p100023), [23 части 2 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-384-fz/statya-2#p100040) Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений". [Пунктом 24 части 2 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-384-fz/statya-2#p100041) указанного Федерального закона определено, что строительные конструкции зданий или сооружений, выполняющие определенные несущие, ограждающие и (или) эстетические функции, признаются неотъемлемыми частями таких зданий, сооружений.
В силу [пунктов 10](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-1#p2428), [10.2 статьи 1](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-1#p2429) Градостроительного кодекса не являются объектами капитального строительства некапитальные строения и сооружения, которые не имеют прочной связи с землей и конструктивные характеристики которых позволяют осуществить их перемещение и (или) демонтаж и последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения основных характеристик строений, сооружений (в том числе киоски, навесы и другие подобные строения, сооружения), а также неотделимые улучшения земельных участков (замощения, покрытия и пр.).
Из системной взаимосвязи нормы [пункта 10.2 статьи 1](https://bukva.ai/docs/zakon-190-fz-2004/statya-1#p2429) Градостроительного кодекса с положениями [пунктов 1 статей 130](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-130#p42), [131](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-131#p100798) Гражданского кодекса следует, что сооружения, обладающие характеристиками некапитальных объектов, не являются объектами недвижимости и в отношении них не осуществляются государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав.
В связи с изложенным Росреестр полагает, что сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, т.е. как объекты капитального строительства, с большей степенью вероятности относятся к объектам недвижимости. Соответственно объекты, обладающие характеристиками некапитальных сооружений, не относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которые подлежит государственной регистрации.
Аналогичный вывод содержится в сформировавшейся судебной практике в отношении различного рода некапитальных сооружений и оборудования (например, Определения Верховного Суда Российской Федерации от 20.05.2015 N 306-ЭС15-5227 (забор), от 30.09.2015 N 303-ЭС15-5520 (замощение), от 07.04.2016 N 310-ЭС15-16638 (автостоянка), от 27.12.2018 N 310-ЭС18-13357 (колонка бензозаправочная), от 28.01.2019 N 308-КГ18-23749 (футбольное поле)).
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
---