Письмо ФНС России от 14.08.2023 № СД-4-11/10435@

«О налоге на доходы физических лиц»

Федеральная налоговая служба по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц единовременного денежного поощрения при награждении государственными наградами Российской Федерации (медалью «За отвагу» и медалью Жукова) военнослужащих, проходящих военную службу и участвующих в специальной военной операции, сообщает следующее.

Военнослужащим, проходящим военную службу и участвующим в специальной военной операции, при награждении государственными наградами Российской Федерации (медалью «За отвагу» и медалью Жукова) в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25.07.2006 № 765 «О единовременном поощрении лиц, проходящих (проходивших) федеральную государственную службу» (далее — Указ Президента Российской Федерации от 25.07.2006 № 765) выплачивается единовременное денежное поощрение.

В соответствии с Положением о медали «За отвагу», утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 07.09.2010 № 1099 «О мерах по совершенствованию государственной наградной системы Российской Федерации» (далее — Указ Президента Российской Федерации от 07.09.2010 № 1099), медалью «За отвагу» награждаются в том числе военнослужащие за личное мужество и отвагу, проявленные в боях при защите Отечества и государственных интересов Российской Федерации, при выполнении специальных заданий по обеспечению государственной безопасности Российской Федерации, при исполнении воинского долга.

В соответствии с Положением о медали Жукова, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 07.09.2010 № 1099, медалью Жукова награждаются военнослужащие за отвагу, самоотверженность и личное мужество, проявленные в боевых действиях при защите Отечества и государственных интересов Российской Федерации, за особые отличия при несении боевой службы, боевого дежурства и при участии в учениях и маневрах, за отличные показатели в боевой подготовке.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Статьей 217 Кодекса предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Так, согласно пункту 93 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 года № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.

Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в Вооруженных Силах Российской Федерации по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31 мая 1996 года № 61-ФЗ «Об обороне», и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.

Таким образом, единовременное денежное поощрение, выплачиваемое безвозмездно в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25.07.2006 № 765 при награждении государственными наградами Российской Федерации (медалью «За отвагу» и медалью Жукова) военнослужащим, проходящим военную службу, в связи с участием в специальной военной операции, могут быть освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 93 статьи 217 Кодекса.

Вышеизложенная позиция согласована с Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.

---