Письмо ФНС России от 03.07.2026 № СД-36-3/5649@

«Об учете в расходах по УСН сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ»

Федеральная налоговая служба в связи поступающими обращениями территориальных налоговых органов и налогоплательщиков об учете в расходах по упрощенной системе налогообложения (далее — УСН) суммы НДС, обязанность по уплате которых исполнена уплаченной суммой обеспечительного платежа при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территорий других государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС), сообщает следующее.

В целях установления правовых и организационных основ национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров (далее — СПОТ) принят Федеральный закон от 17.04.2026 № 101-ФЗ «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 101-ФЗ), предметом регулирования которого является, в том числе, обеспечение законности оборота ввозимых на территорию Российской Федерации товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Федерального закона № 101-ФЗ в отношении товаров, на которые распространяются положения законодательства Российской Федерации о СПОТ, подлежит внесению обеспечительный платеж.

Согласно положениям пункта 3 статьи 11 Федерального закона № 101-ФЗ обеспечительный платеж вносится заявителем, формирующим и представляющим документ о предстоящей поставке товаров, не менее чем за два календарных дня до дня ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территорий других государств — членов ЕАЭС в соответствии со сформированным документом о предстоящей поставке товаров в сумме не менее величины косвенных налогов, подлежащих уплате в отношении товаров, указанных в документе о предстоящей поставке товаров, при их ввозе на территорию Российской Федерации с территорий других государств — членов ЕАЭС в соответствии с международными договорами Российской Федерации и (или) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании абзаца первого пункта 2 статьи 177 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сроки и порядок уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории другого государства — члена Евразийского экономического союза устанавливаются Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 177 Кодекса.

Так, согласно абзацу второму пункта 2 статьи 177 Кодекса в случае ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории другого государства — члена Евразийского экономического союза с оформлением документа о предстоящей поставке товаров, предусмотренного Федеральным законом № 101-ФЗ, обязанность по уплате суммы налога при ввозе товаров, определяемой в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, считается исполненной в части уплаченной суммы обеспечительного платежа, которая не превышает размера налога и указана в документе о предстоящей поставке товаров, а также заявлена налогоплательщиком в налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства — члена Евразийского экономического союза. Указанная обязанность по уплате суммы налога считается исполненной (частично исполненной) со дня представления в налоговый орган такой налоговой декларации, но не ранее срока уплаты налога, установленного Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьей 346.16 Кодекса и со статьей 346.17 Кодекса, за исключением сумм НДС, которые принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщики, применяющие УСН с освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, либо с исчислением НДС по налоговым ставкам в размере 5 и 7 процентов, вправе учесть в расходах по УСН суммы НДС, обязанность по уплате которых исполнена, в частности, уплаченной суммой обеспечительного платежа при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.

---