Письмо ФНС России от 25.03.2026 № СД-36-3/2303@

«О направлении письма Минфина от 19.03.2026 № 03-11-09/22200 об учете расходов по автоУСН»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 19.03.2026 № 03-11-09/22200)

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19.03.2026 № 03-11-09/22200 по вопросу учета в целях применения автоматизированной упрощенной системы налогообложения расходов на приобретение товаров, осуществленных в период применения упрощенной системы налогообложения.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ФНС России по вопросу учета в целях применения автоматизированной системы налогообложения (далее — АУСН) расходов на приобретение товаров, осуществленных в период применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), и сообщает.

В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) приведен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.

В этой связи расходы на оплату приобретенных товаров, но нереализованных в период применения УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

Согласно части 3 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Автоматизированная упрощенная система налогообложения“ (далее — Федеральный закон № 17-ФЗ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.»

Статьей 8 Федерального закона № 17-ФЗ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, включая суммы предварительной оплаты.

В соответствии с частью 4 статьи 16 Федерального закона № 17-ФЗ при переходе налогоплательщика с иных режимов налогообложения на АУСН расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по специальному налоговому режиму не учитываются.

При этом, Федеральный закон № 17-ФЗ не содержит переходных положений, предусматривающих возможность учета расходов, произведенных налогоплательщиками до перехода на АУСН.

В этой связи расходы по оплате товаров, приобретенных налогоплательщиками в период применения УСН, но реализованных после перехода на АУСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением АУСН, не учитываются.

---