Письмо ФНС России от 03.08.2026 № СД-36-21/6646@

«О налогообложении принадлежащих физическим лицам объектов недвижимости, возведенных на земельных участках для индивидуального жилищного строительства и не являющихся жилыми домами или гаражами»

(вместе с Письмом Минфина России от 05.06.2026 № 03-05-04-01/48016)

В связи с поступающими запросами налоговых органов, касающихся условий налогообложения принадлежащих физическим лицам объектов недвижимости, возведенных на земельных участках для индивидуального жилищного строительства и не являющихся жилыми домами или гаражами, направляем для изучения разъяснения Департамента налоговой политики Минфина России (письмо от 05.06.2026 № 03-05-04-01/48016, копия прилагается).

Позиция ФНС России по данному вопросу аналогична изложенным в вышеуказанном письме разъяснениям.

В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо по вопросу о налоге на имущество физических лиц и сообщается следующее.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются представительными органами муниципальных образований в отношении гаражей и машино-мест, а также хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. метров и которые расположены на земельных участках для индивидуального жилищного строительства, в размерах, не превышающих 0,3 процента, в отношении иных хозяйственных строений и сооружений, расположенных на земельных участках для индивидуального жилищного строительства, — в размерах, не превышающих 0,5 процента.

Между тем Налоговым кодексом не определяются понятия «хозяйственное строение» и «хозяйственное сооружение».

В связи с этим с учетом положений статьи 11 Налогового кодекса при определении указанных понятий следует исходить из общепринятого их содержания, а также руководствоваться нормами иных отраслей законодательства.

Как следует из положений Градостроительного кодекса Российской Федерации (в частности, статей 48, 51), на земельных участках для индивидуального жилищного строительства разрешается возведение жилого дома, гаража, строений и сооружений вспомогательного использования.

В соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412, на земельных участках для индивидуального жилищного строительства предусматривается размещение жилого дома, размещение гаражей для собственных нужд и хозяйственных построек.

Таким образом, на земельных участках для индивидуального жилищного строительства разрешается возведение как объектов жилого назначения (жилой дом), так и объектов хозяйственного назначения (хозяйственных построек, строений и сооружений вспомогательного использования, гаражей).

При определении хозяйственных строений и сооружений в целях применения главы 32 Налогового кодекса полагаем необходимым также учитывать, что постановка на государственный кадастровый учет и регистрация прав на такие объекты могут осуществляться как с указанием конкретных наименований объектов вспомогательного назначения (например, баня), так и без указания таких наименований.

Несмотря на различное оформление таких объектов в Едином государственном реестре недвижимости, они по существу являются хозяйственными строениями и сооружениями.

Между тем главой 32 Налогового кодекса гаражи выделены в качестве самостоятельного объекта налогообложения, отличного от иных хозяйственных строений и сооружений. При этом определение объекта налогообложения в качестве гаража осуществляется на основании содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости сведений о виде объекта налогообложения — «гараж», назначении здания — «гараж» либо об адресе объекта, содержащем идентификационный элемент адресации, указывающий на «гараж».

Учитывая изложенное, полагаем, что налогообложение объектов недвижимого имущества, возведенных на земельных участках для индивидуального жилищного строительства, не являющихся жилыми домами и гаражами, может осуществляться исходя из налоговых ставок, установленных нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования в отношении хозяйственных строений и сооружений.

Одновременно сообщается, что на основании статьи 34.2 Налогового кодекса Минфин России не уполномочен разъяснять нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налоге на имущество физических лиц.

Заместитель директора Департамента

---