Письмо ПФ РФ от 23.03.2004 № СД-09-25/3111

«О налоге на имущество организаций»

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 23 марта 2004 г. № СД-09-25/3111

О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Пенсионный фонд Российской Федерации в связи со вступлением в силу Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации „Об основах налоговой системы в Российской Федерации“, а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» сообщает следующее.

Указанным Федеральным законом часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации дополнена главой 30 «Налог на имущество организаций», которая вступила в силу с 1 января 2004 года.

Российская Федерация в соответствии со статьей 7 Конституции Российской Федерации является социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Статьей 39 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.

В соответствии с пунктом 2 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 29.01.2004 № 2-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статьи 30 Федерального закона „О трудовых пенсиях в Российской Федерации“ в связи с запросами групп депутатов Государственной Думы, а также Государственного Собрания (Ил Тумэн) Республики Саха (Якутия), Думы Чукотского автономного округа и жалобами ряда граждан» важнейшим элементом социального обеспечения, основное содержание которого — предоставление человеку средств к существованию, является пенсионное обеспечение.

В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» назначение, перерасчет размеров и выплата трудовых пенсий производятся органом, осуществляющим пенсионное обеспечение согласно Федеральному закону от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ является страховщиком, осуществляющим обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, учитывая, что пенсионное обеспечение является частью социального обеспечения, а Пенсионный фонд Российской Федерации — органом, осуществляющим пенсионное обеспечение в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и Федеральным законом «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», его имущество может использоваться только для нужд социального обеспечения.

Статьей 372 главы 30 Кодекса предусмотрено, что налог на имущество вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 59 Бюджетного кодекса Российской Федерации законодательные органы субъектов Российской Федерации вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, определенных налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 6 Кодекса нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Кодексу, если таковой акт отменяет или ограничивает права налогоплательщиков или изменяет определенное Кодексом содержание обязанностей участников отношений.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, в отношении налога на имущество организаций необходимо различать два вида налоговых льгот:

льготы федеральные, установленные статьей 381 Кодекса;

льготы региональные, установленные законами субъектов Российской Федерации.

Первая категория льгот применяется на всей территории Российской Федерации, где введен налог на имущество. Вторая категория — на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Подпунктом 7 статьи 381 главы 30 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения на имущество организаций в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. К указанной категории организаций относятся и органы ПФР по следующим основаниям.

Согласно Общесоюзному классификатору «Отрасли народного хозяйства», утвержденному 01.01.1976, № 1-75-018 (далее — Общесоюзный классификатор), к объектам социально-культурной сферы были отнесены объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.02.2003 № 108 «Об установлении переходного периода для введения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности» установлено, что 2003 — 2004 годы являются переходным периодом для введения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности вместо Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства. В течение указанного переходного периода подготовка официальной статистической информации, проектов государственных прогнозов и мониторинг социально-экономического развития Российской Федерации осуществляются на основе Общесоюзного классификатора с последовательным расширением использования Общероссийского классификатора.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности № ОК 029-2001 группировка «Деятельность в области обязательного социального обеспечения» включает в том числе деятельность, связанную с пенсионным обеспечением государственных служащих, а также деятельность, связанную с предоставлением пенсий по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет, кроме выплачиваемых государственным служащим.

Социальное обеспечение осуществляется за счет системы социального страхования и национальной системы социального обеспечения. В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации обязательному социальному страхованию подлежат все работники. Начиная с 1 января 2002 г. страховая часть трудовой пенсии формируется исключительно за счет страховых взносов, перечисляемых страхователями в бюджет ПФР.

На основании вышеизложенного имущество Пенсионного фонда Российской Федерации в соответствии с подпунктом 7 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации не должно облагаться налогом на имущество организаций.

Вместе с тем с целью урегулирования разногласий, которые могут возникнуть по вопросам уплаты налога на имущество организаций, отделениям ПФР следует незамедлительно обсудить этот вопрос с управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации и в случае принятия налоговыми органами решения об обязательной уплате указанного налога в целях предотвращения его уплаты и уплаты пеней и штрафов, начисленных за невыполнение требований налоговых органов, необходимо решать проблему в судебном порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации. Таким образом, при необходимости, спор следует довести до рассмотрения Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации.

---