--- title: "<Письмо> МНС РФ от 11.06.2003 N СА-6-22/657" number: "СА-6-22/657" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2003-06-11 redaction: 2004-06-21 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sa-6-22657" --- ## <Письмо> МНС РФ от 11.06.2003 N СА-6-22/657 # <Письмо> МНС РФ от 11.06.2003 N СА-6-22/657 (ред. от 21.06.2004) "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в части системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-97-fz-2012/statya-5#p4) от 29.06.2012 N 97-ФЗ, признавшего [главу 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18714) НК РФ утратившей силу. > Начало действия редакции - 21.06.2004. **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 **О РАЗЪЯСНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСОВ** **ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВ 26.2 И 26.3 НАЛОГОВОГО**
**КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
В связи с многочисленными вопросами, поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков, о порядке применения отдельных положений [глав 26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) "Упрощенная система налогообложения" и [26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103723) "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разъясняет следующее.
1. В соответствии со [статьей 346.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-346-15#p103619) Кодекса налогоплательщики - организации при определении объекта налогообложения учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются налогоплательщиками-организациями в соответствии с положениями [статей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) и [250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) Кодекса. При этом налогоплательщиками-организациями не учитываются доходы, предусмотренные [статьей 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) Кодекса. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. К доходам от предпринимательской деятельности относятся все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным [статьей 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) Кодекса. В целях соблюдения установленного Кодексом принципа равенства налогообложения при получении в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу доходов, аналогичных доходам, предусмотренным [статьей 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) Кодекса, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному пунктом 1 [статьи 346.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103620) Кодекса для налогоплательщиков-организаций. Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи [346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103625) Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 [статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101954) Кодекса. Иные, не предусмотренные пунктом 1 [статьи 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103625) Кодекса расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками не учитываются. Согласно [статье 346.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103664) Кодекса фактической датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При применении кассового метода определения доходов и расходов следует иметь в виду, что: 1) понесенные налогоплательщиками материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы применительно к порядку, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 [статьи 273](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102502) Кодекса; 2) стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров; 3) расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах. 2. В соответствии со [статьей 346.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-346-15#p103619) Кодекса доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализация имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со [статьями 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) и [250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) Кодекса. Следовательно, в тех случаях, когда в этих статьях есть ссылки на другие статьи [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса, они должны применяться, если не противоречат другим положениям [главы 26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) Кодекса. В частности, ссылка в пункте 2 [статьи 249,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101862) касающаяся метода признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяются только относительно статьи [273](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-273#p102497) ("Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе") Кодекса. В частности, с учетом положений [статьи 273](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-273#p102497) Кодекса, статей [346.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103664) Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнение работ, оказание услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются объектом налогообложения в отчетном (налоговым) периоде их получения. 3. Согласно [статье 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103725) Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103727) данной статьи Кодекса, в том числе и деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. В целях применения единого налога на вмененный доход под транспортными средствами следует понимать транспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг. Под физическим показателем "количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов" понимается количество транспортных средств (из числа эксплуатируемых), фактически используемых налогоплательщиком в течение налогового периода по единому налогу для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. 4. Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности, либо полученных иным, не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом. К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция собственного производства. Однако следует иметь в виду, что деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции, как через розничную, так и через оптовую торговую сеть. При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции (данная позиция согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 22.09.98 N 2256/98). Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие [главы 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103723) "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном [главой 26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) "Упрощенная система налогообложения" Кодекса (если указанные субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности). В случае, если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли. В этих целях указанные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности. 5. Согласно [статье 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103725) Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении шести видов предпринимательской деятельности, предусмотренных [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103739) данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В соответствии с Общероссийским [классификатором](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-002-93) услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (далее - Классификатор), к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся работы и услуги, классифицированные в подгруппе [017000](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-002-93#p100903) группы 01 "Бытовые услуги" Классификатора, включая и услуги по заправке автотранспортных средств (топливозаправочные работы), предусмотренные по коду услуги [017612,](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-002-93#p101048) а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках (код услуги [017608).](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-002-93#p101048) Таким образом, данные услуги входят в комплекс (перечень) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) налогоплательщиками в рамках осуществляемой ими деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и, следовательно, являются неотъемлемой частью технологического процесса, предусмотренного данным видом предпринимательской деятельности. В этой связи извлечение налогоплательщиками доходов только от выполнения топливозаправочных работ следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, результаты от занятия которым не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. > *(в ред. [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-22-0-101078-at#p100004) МНС РФ от 21.06.2004 N 22-0-10/1078@)* Доходы, полученные налогоплательщиками от выполнения таких работ (оказания таких услуг), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. *Действительный государственный* советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
**С.Х.АМИНЕВ** Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
**М.А.МОТОРИН**
9 июня 2003 г.
---