---
title: "<Письмо> МНС РФ от 04.09.2003 N СА-6-04/942@"
number: "СА-6-04/942@"
issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам"
issued_on: 2003-09-04
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sa-6-04942-at"
---

## <Письмо> МНС РФ от 04.09.2003 N СА-6-04/942@

# <Письмо> МНС РФ от 04.09.2003 N СА-6-04/942@

"О налогообложении дивидендов"


<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ**

<a id="p100002"></a>**ПИСЬМО**
от 4 сентября 2003 г. N СА-6-04/942@

<a id="p100003"></a>**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ**

<a id="p100004"></a>В связи с поступающими запросами о порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц дивидендов, полученных при выплате налоговым агентом физическому лицу - резиденту Российской Федерации за счет доходов от долевого участия в других организациях, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разъясняет следующее.
<a id="p100005"></a>[Статьей 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8953) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Причем [пунктом 2 статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8953) Кодекса определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 [статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101450) Кодекса, в порядке, предусмотренном [статьей 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102528) Кодекса.
<a id="p100006"></a>Учитывая то, что пункт 3 [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9080) Кодекса применяется в отношении российских организаций - налоговых агентов, выплачивающих дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, для остальных налогоплательщиков по всем доходам, в том числе и доходам физических лиц - резидентов Российской Федерации в виде дивидендов, кроме доходов, полученных от иностранных организаций, применяются положения пункта 2 [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) Кодекса.
<a id="p100007"></a>При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном данным [пунктом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071), и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
<a id="p100008"></a>Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 [статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102661) Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9080) Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
<a id="p100009"></a>Исчисление налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, производится по ставке 6% в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 [статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102661) Кодекса, а налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - резидентами Российской Федерации, - по ставке 6% в соответствии с пунктом 4 [статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101450) Кодекса.
<a id="p100010"></a>Порядок расчета налоговой базы в отношении дивидендов в соответствии с [пунктом 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) Кодекса иллюстрируют следующие примеры.
<a id="p100011"></a>а) При наличии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.
<a id="p100012"></a>Уставный фонд компании "А" состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Кроме того, компанией "А" получены от компании "Б" дивиденды от долевого участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. x 1000 акций).
1. <a id="p100013"></a>Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:
<a id="p100014"></a>1.1. иностранной организации - 50 руб. (1 руб. x 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 8 руб. (50 руб. x 15%);
<a id="p100015"></a>1.2. физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 руб. (1 руб. x 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, составит 15 руб. (50 руб. x 30%).
2. <a id="p100016"></a>Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 рублей (1 руб. x (700 + 200)).

#### <a id="p100017"></a>2.1 Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6%:

<a id="p100018"></a>1000 руб. - 100 руб. - 50 руб. - 50 руб. = 800 руб.

#### <a id="p100019"></a>2.2 Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила:

<a id="p100020"></a>800 руб. : (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 0,8889 руб.
3. <a id="p100021"></a>Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль:
<a id="p100022"></a>0,8889 руб. x 700 шт. x 0,06 = 37 руб.
4. <a id="p100023"></a>Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - резидентом Российской Федерации:
<a id="p100024"></a>0,8889 руб. x 200 шт. x 0,06 = 11 руб.
<a id="p100025"></a>Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту Российской Федерации, - 200 рублей, в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц - 178 рублей (0,8889 руб. x 200 шт.).
<a id="p100026"></a>б) При отсутствии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.
<a id="p100027"></a>Уставный фонд компании "А" состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Дивидендов от долевого участия в других организациях компания "А" не имеет. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. x 1000 акций).
1. <a id="p100028"></a>Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:
<a id="p100029"></a>1.1. иностранной организации - 50 руб. (1 руб. x 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 8 руб. (50 руб. x 15%);
<a id="p100030"></a>1.2. физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 руб. (1 руб. x 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, составит 15 руб. (50 руб. x 30%).
2. <a id="p100031"></a>Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 руб. (1 руб. x (700 + 200)).

#### <a id="p100032"></a>2.1 Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6%:

<a id="p100033"></a>1000 руб. - 50 руб. - 50 руб. = 900 руб.

#### <a id="p100034"></a>2.2 Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила:

<a id="p100035"></a>900 руб. : (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 1 руб.
3. <a id="p100036"></a>Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль:
<a id="p100037"></a>1 руб. x 700 шт. x 0,06 = 42 руб.
4. <a id="p100038"></a>Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - резидентом Российской Федерации:
<a id="p100039"></a>1 руб. x 200 шт. x 0,06 = 12 руб.
<a id="p100040"></a>В приведенном примере общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту Российской Федерации, и облагаемая сумма дивидендов будут одинаковы и составят 200 рублей.
<a id="p100041"></a>Довести настоящее разъяснение до нижестоящих налоговых органов и налоговых агентов.

<div align="right">

<a id="p100042"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
налоговой службы РФ II ранга<br>
**С.Х.АМИНЕВ**

</div>




<a id="p100043"></a>

---