--- title: "<Письмо> МНС РФ от 25.07.2003 N СА-6-04/825@" number: "СА-6-04/825@" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2003-07-25 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sa-6-04825-at" --- ## <Письмо> МНС РФ от 25.07.2003 N СА-6-04/825@ # <Письмо> МНС РФ от 25.07.2003 N СА-6-04/825@ "О некоторых вопросах налогообложения доходов арбитражных управляющих" > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-296-fz/statya-1) от 30.12.2008 N 296-ФЗ, которым внесены существенные изменения и дополнения в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)". **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 25 июля 2003 г. N СА-6-04/825@ **О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ** **ДОХОДОВ АРБИТРАЖНЫХ УПРАВЛЯЮЩИХ** Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с поступающими запросами налоговых органов по применению отдельных положений Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-1) от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) сообщает следующее. 1. В соответствии со [статьей 20](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-1#p100233) Федерального закона N 127-ФЗ арбитражным управляющим может быть гражданин Российской Федерации, который соответствует следующим требованиям: зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя; имеет высшее образование; имеет стаж руководящей работы не менее чем два года в совокупности; сдал теоретический экзамен по программе подготовки арбитражных управляющих; прошел стажировку сроком не менее шести месяцев в качестве помощника арбитражного управляющего; не имеет судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления; является членом одной из саморегулируемых организаций. Названный Федеральный закон N 127-ФЗ вступает в силу в соответствии со [статьей 231](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-231#p102028) Закона. Согласно пункту 3 [статьи 24](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-1#p100338) Федерального закона N 127-ФЗ арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом, имеет право подать в арбитражный суд заявление о досрочном прекращении исполнения своих обязанностей. Арбитражный управляющий имеет право выйти из состава членов одной саморегулируемой организации арбитражных управляющих и вступить в другую. Порядок возврата ранее уплаченного взноса в компенсационный фонд при выходе арбитражного управляющего из состава членов саморегулируемой организации Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-1#p100261) N 127-ФЗ не определен. [Статьей 21](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-1#p100261) Федерального закона N 127-ФЗ установлено, что статус саморегулируемой организации арбитражных управляющих приобретается некоммерческой организацией с даты включения указанной организации в единый государственный реестр саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. [Распоряжением](https://bukva.ai/docs/rasporyazhenie-150-r-2002) Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 21.11.2002 N 150-р "Об утверждении временного положения о порядке ведения единого государственного реестра саморегулируемых организаций" утверждено Временное положение о порядке ведения единого государственного реестра саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Одним из оснований для включения некоммерческой организации в единый государственный реестр саморегулируемых организаций арбитражных управляющих является наличие компенсационного фонда или имущества у общества взаимного страхования, которые формируются исключительно в денежной форме за счет взносов членов в размере не менее чем 50 тыс. рублей на каждого члена. Таким образом, [статьей 21](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-1#p100266) Федерального закона N 127-ФЗ для членов саморегулируемой организации - физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей по виду деятельности "арбитражный управляющий", определена только обязательная сумма разового взноса в компенсационный фонд данной организации в размере не менее 50 тыс. рублей. Расходование средств компенсационного фонда имеет целевое назначение, а именно: компенсационный фонд предназначен для финансового обеспечения ответственности по возмещению убытков, причиненных членами саморегулируемых организаций арбитражных управляющих при исполнении ими обязанностей арбитражного управляющего (пункт 2 [статьи 21](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-1#p100263) и пункт 2 [статьи 22](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-1#p100305) Федерального закона N 127-ФЗ). Согласно пункту 1 [статьи 221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101377) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Пунктом 29 [статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102239) Кодекса установлено, что взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей, относятся к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности. В силу того, что индивидуальный предприниматель, зарегистрированный по виду деятельности в качестве арбитражного управляющего, может быть назначен арбитражным судом на должность арбитражного управляющего, если он является членом саморегулируемой организации, то фактически уплаченный взнос в компенсационный фонд следует рассматривать как обязательный, а также как условие для осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего с отнесением его в состав профессиональных налоговых вычетов по элементу прочие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Пунктом 4 [статьи 231](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-1#p102037) Федерального закона N 127-ФЗ установлено, что в течение года со дня вступления в силу названного Федерального закона могут быть утверждены арбитражным судом арбитражными управляющими в делах о банкротстве лица, не являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций. На основании пункта 2 [статьи 22](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-1#p100305) Федерального закона N 127-ФЗ саморегулируемая организация арбитражных управляющих обязана разрабатывать и устанавливать требования, предъявляемые к арбитражным управляющим, желающим вступить в саморегулируемую организацию. Одним из таких требований может быть определение размера вступительного и (или) годового взноса, уплачиваемого арбитражным управляющим в саморегулируемую организацию, определенных внутренними документами саморегулируемой организации арбитражных управляющих. Согласно пункту 34 [статьи 270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102404) Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 [статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104432) Кодекса. Пунктом 2 [статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104432) Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся: осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1) Российской Федерации. Таким образом, вступительный и годовой взносы, уплаченные арбитражным управляющим с целью принятия в члены саморегулируемой организации, не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов в целях уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а уплачиваются управляющим за счет средств, оставшихся после уплаты налога на доходы. 2. В соответствии с пунктом 6 [статьи 20](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-1#p100252) Федерального закона N 127-ФЗ арбитражным судом не могут быть утверждены в качестве временных управляющих, административных управляющих, внешних управляющих или конкурсных управляющих арбитражные управляющие, которые не имеют заключенных договоров страхования ответственности на случай причинения убытков лицам, участвующим в деле о банкротстве. Учитывая, что страхование ответственности, которое арбитражный управляющий обязан заключить в соответствии со [статьей 8](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-8#p100076) Федерального закона N 127-ФЗ, является условием осуществления налогоплательщиком деятельности, то уплаченные суммы страховых взносов по договорам страхования ответственности за причинение вреда относятся в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на доходы согласно [статье 263](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102191) Кодекса.
Действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
**С.Х.АМИНЕВ**
---