--- title: "<Письмо> ФНС России от 23.12.2013 N СА-4-7/23196" number: "СА-4-7/23196" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2013-12-23 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sa-4-723196" --- ## <Письмо> ФНС России от 23.12.2013 N СА-4-7/23196 # <Письмо> ФНС России от 23.12.2013 N СА-4-7/23196 <О проведении налоговых проверок> **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
от 23 декабря 2013 г. N СА-4-7/23196
В целях повышения эффективности работы территориальных налоговых органов при проведении налоговых проверок, а также при представлении интересов в суде Федеральная налоговая служба доводит до сведения Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее - Управления) и Межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам следующее. Из совокупности норм права, установленных в [подпункте 1 пункта 1 статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2381), [пункте 6 статьи 88](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p664) и [пункте 12 статьи 89](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p713) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), следует, что налоговые органы в ходе проведения налоговых проверок вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Согласно [пункту 1 статьи 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2662) Кодекса, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. В соответствии с [подпунктом 7 пункта 1 статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p274) Кодекса в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. При осуществлении мероприятий налогового контроля, а также в случаях обжалования налогоплательщиками решений, в которых налоговыми органами, в связи с непредставлением налогоплательщиками документов, не приняты суммы вычетов по НДС, а суммы налогов, подлежащие уплате, определены в порядке, установленном [подпунктом 7 пункта 1 статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p274) Кодекса, территориальным налоговым органам следует учитывать складывающуюся судебную практику. Согласно правовой позиции, изложенной в [Постановлении](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-9-p-2005) Конституционного суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П, публично-правовая природа налоговых правонарушений и претерпевания негативных последствий их совершения предполагает, что по таким делам требуется обнаружение, выявление налоговых правонарушений, собирание доказательств. Подобного рода функции, как относящиеся к досудебным стадиям производства, по смыслу [статей 10](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-10#p100049), [118](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-118#p100524), [123](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-123#p100539), [126](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100561) и [127](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-127#p100563) Конституции Российской Федерации, не может выполнять суд. В соответствии с [пунктом 78](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-57-2013#p100242) Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора. Согласно выводам, изложенным в Постановлении ФАС МО от 08.10.2010 по делу N А40-94140/09-127-563 по заявлению ООО "Ньюс Аутдор" (Определением ВАС РФ от 24.01.2011 N ВАС-18555/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), Постановлении ФАС МО от 22.01.2013 по делу N А40-1690/12-115-4 по заявлению ООО "Полимикс-Центр", Постановлении ФАС МО от 07.10.2013 по делу N А40-134474/12 по заявлению ООО "Меркурий", Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2013 по делу N А40-169395/12 по заявлению ООО "Торговый дом "МасКа", представление налогоплательщиком в суд документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также подтверждающих право на налоговые вычеты по НДС, не является основанием для отмены решения налогового органа. При этом, в указанных судебных актах, суды исходят из того, что налоговыми органами, при проведении налоговых проверок в полной мере соблюдена процедура истребования документов, что должно быть документально подтверждено нижеследующими фактами: 1. Требования о предоставлении документов, выставленные налогоплательщику в порядке, установленном [статьей 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93#p726) Кодекса, неоднократно направлялись налоговым органом по всем имеющимся и известным ему адресам налогоплательщика и его представителей; 2. Налоговым органом предприняты меры по розыску истребуемых документов, а именно, в порядке [статьи 92](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-92#p100956) Кодекса осуществлены осмотры помещений по юридическому адресу налогоплательщика, а также по адресам его обособленных подразделений; 3. Налоговым органом направлялось уполномоченному представителю налогоплательщика уведомление о вызове для дачи пояснений. При установлении указанных фактов, суды расценивают действия налогоплательщиков, выразившиеся в неисполнении законных требований налогового органа, как воспрепятствование и противодействие проведению мероприятий налогового контроля, что исключает возможность отмены решения, вынесенного по результатам проведенной налоговой проверки. В связи с изложенным, Федеральная налоговая служба указывает на необходимость учета при проведении налоговых проверок, а также при представлении интересов налоговых органов в судах положений, сформулированных в вышеуказанных судебных актах. Управлениям информацию, изложенную в настоящем письме, довести до территориальных налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.А.АРАКЕЛОВ**
---