---
title: "<Письмо> ФНС России от 30.06.2017 N СА-4-7/12702@"
number: "СА-4-7/12702@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2017-06-30
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sa-4-712702-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 30.06.2017 N СА-4-7/12702@

# <Письмо> ФНС России от 30.06.2017 N СА-4-7/12702@

<О переквалификации налоговыми органами в рамках проводимых налоговых проверок договоров займа, заключенных между российскими организациями-заемщиками и иностранными компаниями-займодавцами в инвестиционные договоры>


<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**

<div align="center">

от 30 июня 2017 г. N СА-4-7/12702@

</div>


<a id="p100004"></a>Федеральная налоговая служба, рассмотрев случаи переквалификации налоговыми органами в рамках проводимых налоговых проверок договоров займа, заключенных между российскими организациями-заемщиками и иностранными компаниями-займодавцами в инвестиционные договоры, в рамках которых с указанием на наличие обстоятельств, изложенных в [Постановлении](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-53-2006-2) Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" производиться корректировка налоговой базы по налогу на прибыль в связи с признанием необоснованным учета российскими налогоплательщиками для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по договорам займа и/или курсовой разницы, а также признании выплаченных в адрес иностранной компании-займодавца процентов в качестве дивидендов, сообщает следующее.
<a id="p100005"></a>Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 15.11.2011 N 8654/11 по делу N А27-7455/2010 указал, что [пунктом 2 статьи 269](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12930) Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), введены ограничения для налогоплательщиков - российских организаций при учете ими процентов по долговым обязательствам перед компаниями, доминирующими в различных формах в деятельности налогоплательщика - российской организации.
<a id="p100006"></a>Указанное ограничение по учету процентов вводится при таком построении бизнеса российской компании, когда имеет место высокая доля долга, аффилированность заемщика и кредитора, в лице которого выступает не только иностранная компания, но и российская компания, аффилированная с иностранной компанией, отсутствие факта погашения долгового обязательства.
<a id="p100007"></a>Данные признаки соответствуют понятию "ассоциированные предприятия", в отношении которых нормами международных договоров Российской Федерации (Соглашениями об избежании двойного налогообложения) вводится особый порядок налогообложения прибыли, полученной такими предприятиями ввиду наличия между ними особых коммерческих и финансовых взаимоотношений.
<a id="p100008"></a>При этом в официальном комментарии Организации экономического сотрудничества и развития к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения, являющейся рамочным документом, устанавливающим общие принципы и подходы к устранению двойного налогообложения, указывается на возможность применения положений Соглашений об избежании двойного налогообложения не только для определения конкурентности рыночной ставки, предусмотренной для займа, но и для определения того, является ли ссуда реальной или же представляет собой платеж, например вклад в акционерный капитал (подпункт "b" пункта 3 комментария к статьям 9 соглашений).
<a id="p100009"></a>Таким образом, к организациям, подпадающим под действие [пункта 2 статьи 269](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p12930) Кодекса, применяется порядок, установленный названными положениями [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), который вводит для налогоплательщиков дополнительное условие, которому необходимо соответствовать для получения возможности вычитать проценты без соответствующих ограничений.
<a id="p100010"></a>Аналогичное регулирование предусмотрено [статьей 269](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-269#p9581) Кодекса и в редакции Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-25-fz-2016/statya-1) от 15.02.2016 N 25-ФЗ.
<a id="p100011"></a>В целях формирования единого подхода при осуществлении налоговыми органами контроля за обоснованностью включения в состав расходов по налогу на прибыль процентов по займам, полученным от иностранных участников российских налогоплательщиков и аффилированных с ними лиц, Федеральная налоговая служба указывает о необходимости руководствоваться положениями [статьи 269](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-269#p9581) Кодекса, устанавливающими критерии отнесения задолженности к контролируемой и особенности определения предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов.
<a id="p100012"></a>В то же время, если налоговым органом в ходе проведения контрольных мероприятий будет установлено и подтверждено допустимыми и достаточными доказательствами, что налогоплательщиком был создан формальный документооборот с целью незаконного уменьшения своих налоговых обязательств и при этом отсутствовала реальность хозяйственных операций по спорным договорам как в рамках правоотношений по предоставлению займа, так и в рамках правоотношений по инвестированию, то налоговый орган вправе руководствоваться позицией, изложенной в [Постановлении](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-53-2006-2) Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.

<div align="right">

<a id="p100013"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
**С.А.АРАКЕЛОВ**

</div>




<a id="p100014"></a>

---