--- title: "<Письмо> ФНС России от 20.08.2014 N СА-4-3/16564" number: "СА-4-3/16564" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2014-08-20 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sa-4-316564" --- ## <Письмо> ФНС России от 20.08.2014 N СА-4-3/16564 # <Письмо> ФНС России от 20.08.2014 N СА-4-3/16564 "О порядке учета командировочных расходов" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 20 августа 2014 г. N СА-4-3/16564 **О ПОРЯДКЕ УЧЕТА КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ** Федеральная налоговая служба для сведения и использования в работе направляет согласованную с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 11.08.2014 N 03-03-10/39800) позицию по вопросу учета в целях исчисления налога на прибыль расходов, связанных с командированием работников в выходные дни. Согласно [статье 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-166#p101064) Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В соответствии с [пунктом 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-749-2008#p100020) Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. В соответствии со [статьями 106](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-106#p100752) и [107](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-107#p100754) ТК РФ выходные дни и нерабочие праздничные дни - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. [Статьей 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-167#p101065) ТК РФ предусмотрено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни производится в порядке, установленном [статьей 153](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-153#p715) ТК РФ. В целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в [статье 270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-270#p102368) НК РФ). Согласно [пункту 1 статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101955) НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 1. Согласно [статье 255](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102015) НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. [Пунктом 3 статьи 255](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102019) НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, если правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании [пункта 3 статьи 255](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102019) НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным [пунктом 1 статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101954) НК РФ. 2. Согласно [подпункту 12 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102217) Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки, включая расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. При отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. При этом указанные расходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, если дата выбытия из места командировки к месту постоянной работы (дата отправления работника к месту командировки) совпадает с датой, на которую приобретен такой проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов. Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.А.АРАКЕЛОВ**
---