--- title: "Письмо Госналогслужбы РФ от 24.05.1996 N ПВ-6-11/361" number: "ПВ-6-11/361" issued_on: 1996-05-24 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-pv-6-11361" --- ## Письмо Госналогслужбы РФ от 24.05.1996 N ПВ-6-11/361 # Письмо Госналогслужбы РФ от 24.05.1996 N ПВ-6-11/361 "О применении ответственности к налогоплательщику и источнику выплаты доходов" (вместе с решением Верховного Суда РФ от 11.04.1996) > [!WARNING] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении данного документа следует учитывать, что [Закон](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-12) РФ от 07.12.1991 N 1998-1 утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-118-fz-2000/statya-2#p100018) от 05.08.2000 N 118-ФЗ. > По вопросу, касающемуся налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, см. [раздел VI](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101102) Налогового кодекса РФ. **ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 24 мая 1996 г. N ПВ-6-11/361 **О ПРИМЕНЕНИИ ОТВЕТСТВЕННОСТИ К НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ**
**И ИСТОЧНИКУ ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ**
Госналогслужба России направляет для сведения прилагаемое решение Верховного Суда Российской Федерации по гражданскому делу от 11.04.96 об обоснованности применения к налогоплательщику пени 0,7 процента за несвоевременное перечисление налогов в бюджет, установленной [Указом](https://bukva.ai/docs/ukaz-2270#p100069) Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", и сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 78](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100582) Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, а также других физических лиц, которым начисление налога по их доходам производится налоговыми органами, при несвоевременной уплате ими налога взыскивается пеня в размере 0,7 процента за каждый день просрочки начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно. Ответственность в виде пени, взыскиваемой с налогоплательщика в случае задержки уплаты им налога, установлена [статьей 13](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-13#p100072) Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и применяется непосредственно к налогоплательщику. Размер пени был увеличен до 0,7 процента в соответствии с [пунктом 24](https://bukva.ai/docs/ukaz-2270#p100069) Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". В соответствии со [статьей 22](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-22#p100332) Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа 10 процентов от сумм, подлежащих взысканию. За несвоевременное перечисление налога с предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, взыскивается пеня в размере 0,5 процента за каждый день просрочки начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно. Следовательно, ответственность, установленная [статьей 13](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-13#p100072) Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", применяется к налогоплательщикам, а ответственность, установленная [статьей 22](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-22#p100332) Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", - к источнику выплаты доходов физическим лицам. Ответственность источника выплаты доходов, обязанного перечислить налог с этого дохода в бюджет, [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-1) Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не предусмотрена.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
**В.А.ПАВЛОВ**
Приложение
к письму Госналогслужбы РФ
от 24 мая 1996 г. N ПВ-6-11/361
**ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **РЕШЕНИЕ** от 11 апреля 1996 года Именем Российской Федерации Верховный Суд Российской Федерации в составе: председательствующего - члена Верховного Суда Российской Федерации Редченко Ю.Д. при секретаре Терентьевой С.В. с участием прокурора Гермашевой М.М. Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Василенко Александра Васильевича об изменении [п. 78](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100583) Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в части, касающейся установленного размера пени за несвоевременную уплату налога и снижении его с 0,7 до 0,3 процента, установил: Заявитель Василенко А.В. обратился в Верховный Суд Российской Федерации с вышеуказанной жалобой, сославшись на то, что [пункт 78](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100583) Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в части установленной ставки пени за несвоевременную уплату налога в размере 0,7 процента противоречит [Закону](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-1#p100078) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в пп. "в" пункта 1 ст. 13 которого эта ставка указана в размере 0,3 процента. Полагает, что названным пунктом Инструкции, обязывающим его и других граждан платить пеню в большем размере, чем установлено законом, существенно нарушены его права. Считает, что п. 24 Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270, установивший указанную пеню в размере 0,7 процента, также противоречит названному выше Закону и в силу ч. 3 [ст. 90](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100389) Конституции РФ не подлежит применению. В судебное заседание Василенко А.В. не явился. В своей жалобе просил рассмотреть дело в его отсутствие. Представители Государственной налоговой службы РФ Тумаркин В.М. и Ершов Н.С. с жалобой Василенко не согласились и просили об оставлении ее без удовлетворения по тем основаниям, что данный размер пени в Инструкции был установлен на основании п. 24 вышеназванного Указа Президента РФ, принятого до введения в действие Конституции Российской Федерации и подлежащего в связи с этим применению независимо от действовавшего ранее законодательства. Обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей Государственной налоговой службы РФ Тумаркина В.М. и Ершова Н.С., заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Гермашевой М.М., полагавшей жалобу удовлетворить, и исследовав материалы дела, Верховный Суд Российской Федерации находит жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям. В соответствии с ч. 2 [ст. 120](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100532) Конституции РФ суд, установив при рассмотрении дела несоответствие акта государственного или иного органа закону, принимает решение в соответствии с законом. Как установлено судом, п. 24 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" размер пени, взыскиваемой с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога, увеличен до 0,7 процента за каждый день просрочки. [Пунктом 31](https://bukva.ai/docs/ukaz-2270#p100077) этого же Указа предусмотрено, что Законы Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"... "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не применяются в части, противоречащей настоящему Указу. Данный Указ в названной части вступил в силу со дня его подписания, т.е. с 22 декабря 1993 г. В соответствии с названным Указом (п. 24) Государственной налоговой службой РФ в [пункте 78](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100583) обжалуемой Инструкции и была указана ставка пени за несвоевременную уплату налога в размере 0,7 процента за каждый день просрочки. Указанные выше обстоятельства подтверждаются материалами дела и заявителем в жалобе по существу не оспариваются. Учитывая, что вышеназванный Указ Президента РФ носит нормативный характер и он не соответствующим Конституции РФ компетентным на то органом не признан, Государственная налоговая служба РФ обязана была, по мнению суда, в отсутствие принятого после введения в действие Конституции Российской Федерации (25 декабря 1993 г.) федерального закона по этому вопросу руководствоваться этим Указом при принятии Инструкции. Довод заявителя Василенко А.В. о том, что [Инструкция](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100583) Государственной налоговой службы РФ и [Указ](https://bukva.ai/docs/ukaz-2270#p100061) Президента РФ, в части установленного размера пени, противоречат [Закону](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-1#p100078) РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а поэтому указанный в Инструкции (п. 78) размер пени (0,7 процента) должен быть приведен в соответствие с названным Законом (0,3 процента), не может быть в данном случае, признан обоснованным, поскольку вышеназванный Указ принят Президентом РФ до введения в действие Конституции Российской Федерации (вступила в силу 25 декабря 1993 г.) и в связи с этим требования ч. 3 [ст. 90](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100389) данной Конституции на него не распространяются. Ранее же действовавшая Конституция Российской Федерации утратила силу 12 декабря 1993 г. в связи с принятием новой Конституции (ч. I раздела второго), а поэтому Президент Российской Федерации вправе был в этот период, в связи с проводимой экономической реформой, как глава государства, принять решение об увеличении размера пени за несвоевременную уплату налога в порядке, изложенном в его Указе. После вступления в силу новой Конституции РФ федерального закона РФ, регулирующего данный вопрос, как уже отмечалось выше, не принималось. Исходя из этого, каких-либо оснований полагать, что Указ Президента РФ в части установления пени в размере 0,7 процента не подлежал применению государственной налоговой службой РФ при принятии Инструкции по мотивам его противоречия Закону РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и ч. 3 ст. 90 Конституции РФ, у суда не имеется. На основании изложенного и руководствуясь [ст. ст. 191 - 197](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-191#p100861) ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации решил: жалобу Василенко А.В. об изменении [п. 78](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100583) Инструкции от 29 июня 1995 г. N 35 Государственной налоговой службы Российской Федерации по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в части, касающейся установленного размера пени и снижении его с 0,7 до 0,3 процента, оставить без удовлетворения. Настоящее Решение обжалованию и опротестованию в кассационном порядке не подлежит и вступает в законную силу со дня его провозглашения. Председательствующий - Судья Верховного Суда РФ подпись Верно: Судья Верховного Суда РФ печать, подпись ---