Письмо Госналогслужбы РФ от 04.03.1996 № ПВ-6-07/157

<О Программе проверок организаций — перепродавцов, осуществляющих реализацию горюче — смазочных материалов>

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 4 марта 1996 г. № ПВ-6-07/157

В соответствии с пунктом 13 Национального плана проверок налогоплательщиков Государственной налоговой службы Российской Федерации на 1996 год, утвержденного руководителем Госналогслужбы России по согласованию с Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации 12.02.96 и доведенным до госналогинспекций по субъектам Российской Федерации 15.02.96 № ПВ-6-16/100, направляется для практического применения в работе Программа проверок организаций — перепродавцов, осуществляющих реализацию горюче-смазочных материалов.

ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ — ПЕРЕПРОДАВЦОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ РЕАЛИЗАЦИЮ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ

Проверка проводится в соответствии с Национальным планом проверок налогоплательщиков Государственной налоговой службы Российской Федерации на 1996 г., утвержденным руководителем Госналогслужбы России от 12.02.96 по согласованию с Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации от 12.02.96 (доведено государственным налоговым инспекциям письмом Госналогслужбы России от 15.02.96 № ПВ-6-16/100).

При проверке правильности исчисления и уплаты налога на реализацию горюче-смазочных материалов следует руководствоваться Законом Российской Федерации от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» с изменениями и дополнениями, внесенными в него законами Российской Федерации, Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» с изменениями и дополнениями, внесенными в нее от 07.09.95 № 2, письмом Госналогслужбы России от 17.07.95 № ВЗ-6-15/386 «О порядке расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов».

В ходе проверки необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

• правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставки налога;
• своевременное перечисление сумм налога в Федеральный дорожный фонд;
• своевременное представление налоговых расчетов в налоговые органы.

Для хозяйствующих субъектов, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов, объектом налогообложения является сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ без налога на добавленную стоимость и спецналога и стоимостью их приобретения без налога на добавленную стоимость и спецналога.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивается по ставке 25 процентов в следующие сроки:

подекадно 15-го, 25-го и 5-го числа каждого месяца — организациями со среднемесячными платежами более 3000 тыс. рублей. По окончании месяца организации исчисляют сумму налога исходя из фактических оборотов за отчетный месяц и с учетом ранее уплаченных декадных платежей вносят ее в дорожный фонд не позднее 20-го числа следующего месяца;

ежемесячно в срок не позднее 20-го числа следующего месяца — организациями со среднемесячными платежами от 1000 тыс. рублей до 3000 тыс. рублей;

ежеквартально не позднее срока, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, — организациями со среднемесячными платежами до 1000 тыс. рублей.

Размер среднемесячного платежа определяется исходя из отчетных данных за предыдущий квартал.

Организации, осуществляющие реализацию горюче-смазочных материалов (автобензин, дизельное топливо, масла для карбюраторных двигателей, масла для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива), обязаны в журналах — ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета сумму налога выделять в отдельную графу на основании расчетных документов.

Проверяются договоры на отгрузку горюче-смазочных материалов, банковские выписки по движению средств на расчетном счете (дебет счета 51 «Расчетный счет») в части средств, относящихся на кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и счета 48 «Реализация прочих активов». Проверить документы по отгрузке горюче-смазочных материалов в счет предварительной оплаты по каждому договору, приходные кассовые ордера на поступление денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию, карточки складского учета, оборотные ведомости, материальные отчеты по горюче-смазочным материалам.

При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету счета 67 «Расчеты по внебюджетным фондам» по отдельному субсчету «Расчеты по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов».

Необходимо проверить правильность отражения по дебету счета 46 и кредиту счета 67 суммы налога, полученной от реализации ГСМ.

Проверяется правильность арифметического подсчета оборотов по дебету и кредиту счета 67 в корреспонденции с другими счетами, правильность определения сумм налога, исходя из применения цен по реализации горюче-смазочных материалов и установленных ставок.

Следует иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 № 1008 «О Федеральном дорожном фонде» организации — изготовители и другие хозяйствующие субъекты, реализующие горюче-смазочные материалы за пределы стран СНГ, при исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов, начиная с 23.05.94, из налогооблагаемого оборота исключают оборот по реализации горюче-смазочных материалов за пределы стран СНГ по ценам, приближенным к мировым.

Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в Федеральный дорожный фонд, включая и уплату декадных платежей (дебет счета 67 и кредит счета 51).

Провести сплошную проверку отчетов районных и городских инспекций по субъектам Российской Федерации в части:

• отражения в отчетности формы 1-Н начисленных и перечисленных сумм налога на реализацию горюче-смазочных материалов, в случае отсутствия в отчетности сумм налога на реализацию ГСМ провести выборочную проверку в отдельных инспекциях фактического состояния с продажей ГСМ.

По результатам проверки составляется акт.

Необходимые меры по реализации материалов проверок принимаются на месте в установленном порядке.

В информации должно быть отражено следующее:

• количество проверенных организаций — перепродавцов ГСМ;
• сумма начисленного налога на реализацию горюче-смазочных материалов;
• перечислено в Федеральный дорожный фонд;
• недоимка на 1 января 1996 года;
• сдавались ли своевременно предприятиями платежные поручения в банк на уплату налога;
• были ли предъявлены налоговыми органами инкассовые поручения;
• как исполнялись инкассовые поручения (погашение недоимки);
• наличие денежных средств на валютном и депозитном счетах при образовании недоимки;
• имеются ли факты взаимозачетов и отражаются ли они в лицевом счете;
• какие меры приняты налоговой инспекцией по ликвидации недоимки;
• сумма доначисленного налога в ходе проверки;
• сумма предъявленных и взысканных финансовых и административных санкций.

Проверки проводятся по состоянию на 1 января 1996 года. В случае, если проверки данных плательщиков уже проведены, повторно проводить их не следует, а представить информацию об этих проверках.

---