---
title: "<Письмо> ФНС России от 15.06.2023 N ПА-4-21/7528@"
number: "ПА-4-21/7528@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2023-06-15
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-pa-4-217528-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 15.06.2023 N ПА-4-21/7528@

# <Письмо> ФНС России от 15.06.2023 N ПА-4-21/7528@

"Об основаниях применения коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении вновь образованных земельных участков"

> [!IMPORTANT]
> Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте https://www.nalog.gov.ru по состоянию на 16.06.2023.


<div align="center">

<a id="p100001"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100002"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 15 июня 2023 г. N ПА-4-21/7528@**

<a id="p100003"></a>**ОБ ОСНОВАНИЯХ**<br>
**ПРИМЕНЕНИЯ КОЭФФИЦИЕНТОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТОМ 15**<br>
**СТАТЬИ 396 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,**<br>
**В ОТНОШЕНИИ ВНОВЬ ОБРАЗОВАННЫХ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ**

</div>


<a id="p100004"></a>В связи с поступающими в Федеральную налоговую службу запросами об основаниях применения при исчислении земельного налога (далее - налог) коэффициентов, предусмотренных [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p23707) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), обращаем внимание на следующую правовую позицию Минфина России.
<a id="p100005"></a>Согласно [пункту 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p23707) Кодекса, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
<a id="p100006"></a>В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
<a id="p100007"></a>[Пунктом 1 статьи 11.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-11-4#p101141) Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.
<a id="p100008"></a>Следовательно, при разделе земельного участка образуются новые земельные участки, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1) Российской Федерации и Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1) от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".
<a id="p100009"></a>Учитывая положения [пункта 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p23707) Кодекса, повышающие коэффициенты при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) применяются к земельным участкам, образованным в результате раздела исходного земельного участка, начиная с даты государственной регистрации прав на образованные земельные участки.
<a id="p100010"></a>Применение к образованным в результате раздела земельным участкам повышающих коэффициентов начиная с даты регистрации прав на исходный земельный участок [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не предусмотрено.
<a id="p100011"></a>Предложение о внесении в [пункт 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p23707) Кодекса изменений в части обеспечения возможности применения повышающих коэффициентов по налогу к земельным участкам, образованным в результате раздела исходного земельного участка, с даты регистрации прав на исходный земельный участок не может быть поддержано, поскольку не согласуется с нормами Гражданского [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1) Российской Федерации и Земельного [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-1) Российской Федерации.
<a id="p100012"></a>Вышеизложенные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24.03.2023 N 03-05-04-02/25827 и поддерживаются ФНС России.
<a id="p100013"></a>Прошу довести информацию до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих контроль за полнотой уплаты налога.
<a id="p100014"></a>Настоящее письмо имеет информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

<a id="p100015"></a>Действительный

<div align="right">

государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
А.С.ПЕТРУШИН

</div>




<a id="p100016"></a>

---