---
title: "<Письмо> ФНС России от 20.03.2015 N ПА-4-11/4442@"
number: "ПА-4-11/4442@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2015-03-20
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-pa-4-114442-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 20.03.2015 N ПА-4-11/4442@

# <Письмо> ФНС России от 20.03.2015 N ПА-4-11/4442@

"О налогообложении доходов физических лиц"


<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**
от 20 марта 2015 г. N ПА-4-11/4442@

<div align="center">

<a id="p100004"></a>**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**

</div>


<a id="p100005"></a>Федеральная налоговая служба в связи с поступившими обращениями территориальных налоговых органов по вопросу налогообложения не взысканных с работника сумм оплаты отпуска за неотработанные дни сообщает следующее.
<a id="p100006"></a>Из обращения следует, что работник организации уволился до конца календарного года, за который ему был предоставлен отпуск. На момент предоставления отпуска отпускные были выплачены правомерно. Налог на доходы физических лиц с дохода в виде отпускных исчислен, удержан и перечислен в бюджет.
<a id="p100007"></a>При увольнении у работника возник долг перед работодателем за неотработанные дни отпуска, и, как следствие, - суммы излишне выплаченных отпускных.
<a id="p100008"></a>В случае если работодатель при окончательном расчете с работником при его увольнении не смог произвести из его заработка удержания за неотработанные дни отпуска и не смог взыскать указанные суммы в судебном порядке, то в случае отказа бывшего работника добровольно вернуть долг непогашенная задолженность списывается в установленном порядке на финансовый результат организации.
<a id="p100009"></a>Списанные таким образом суммы по истечении срока исковой давности могут рассматриваться как прощение долга работника.
<a id="p100010"></a>В то же время, статья 137 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) содержит исчерпывающий перечень случаев, когда допускается взыскание с работника излишне выплаченной заработной платы. В иных случаях работодатель вправе (но не обязан) произвести удержание, если это возможно, с учетом ограничения, установленного статьей 138 ТК РФ: размер удержания не может превышать 20% от суммы, причитающейся к выплате работнику.
<a id="p100011"></a>Обязанность возврата соответствующей суммы работодателю ТК РФ на работника не возложена, работник может это сделать исключительно в добровольном порядке. Основания для взыскания с работника суммы непогашенной задолженности в судебном порядке не содержится в действующем законодательстве (Определение Верховного Суда РФ от 14.03.2014 N 19-КГ13-18).
<a id="p100012"></a>При выплате работнику отпускных сумм, организация, в силу статей 209 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляет, удерживает и перечисляет с указанных сумм налог на доходы физических лиц. То есть, суммы, выплаченные работнику, представляют собой доход, с которого налог на доходы физических лиц налоговым агентом ранее удержан.
<a id="p100013"></a>Например, в ситуации если работодателю не удалось при увольнении работника произвести из его заработка удержания денежных средств за неотработанные дни отпуска, то в случае списания таких сумм по истечении срока исковой давности дохода, подлежащего налогообложению, в такой ситуации не возникает, поскольку работником получен доход за вычетом сумм налога на доходы физических лиц.
<a id="p100014"></a>В ситуации если работнику выплатили ошибочно денежные средства, то он возвращает эту сумму за минусом налога (то есть, ту денежную сумму, которую фактически получил).
<a id="p100015"></a>По мнению ФНС России, в данном случае сумма налога является излишне уплаченной налоговым агентом.
<a id="p100016"></a>Суммы излишне начисленных и выплаченных денежных средств, которые работник вернул, не будут признаваться его доходом. Соответственно, суммы налоговых обязательств работника по налогу на доходы физических лиц за налоговый период необходимо скорректировать.
<a id="p100017"></a>В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
<a id="p100018"></a>ФНС России просит Минфин России согласовать указанные позиции по указанному вопросу либо изложить по ней свои замечания и предложения.

<div align="right">

<a id="p100019"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
**А.С.ПЕТРУШИН**

</div>




<a id="p100020"></a>

---