--- title: "Письмо Госналогслужбы РФ от 23.09.1994 N НП-6-01/362, Минфина РФ от 21.09.1994 N 130" number: "НП-6-01/362" issued_on: 1994-09-23 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-np-6-01362" --- ## Письмо Госналогслужбы РФ от 23.09.1994 N НП-6-01/362, Минфина РФ от 21.09.1994 N 130 # Письмо Госналогслужбы РФ от 23.09.1994 N НП-6-01/362, Минфина РФ от 21.09.1994 N 130 (ред. от 27.06.1995) "О порядке применения отдельных пунктов Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.11.1994 N 719) > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с изданием [Постановления](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-121-2002#p100021) Правительства РФ от 20.02.2002 N 121, признавшего [Постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994) Правительства РФ от 16.05.1994 N 490 утратившим силу. > Начало действия редакции (за исключением изменений, внесенных Письмом Минфина РФ N 63, Госналогслужбы РФ N НП-6-01/349 от 27.06.95) - 18.05.1995. > КонсультантПлюс: примечание. > Изменения, внесенные [Письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-01121n#p100007) Минфина РФ от 06.02.1995 N 9, Госналогслужбы РФ от 07.02.1995 N НП-4-01/121н, вступили в силу с 18 мая 1995 года. > Изменения, внесенные [Письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-63#p100006) Минфина РФ N 63, Госналогслужбы РФ N НП-6-01/349 от 27.06.1995, вступили в силу с 17 августа 1995 года. > Фактически утратил силу в связи с изданием [Постановления](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-121-2002#p100021) Правительства РФ от 20.02.2002 N 121, признавшего [Постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994) Правительства РФ от 16.05.1994 N 490 утратившим силу. Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 ноября 1994 г. N 719 --- **ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** 23 сентября 1994 г. N НП-6-01/362 **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** 21 сентября 1994 г. N 130 **ПИСЬМО** **О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПУНКТОВ ПОЛОЖЕНИЯ** **"ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ** **ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ БАНКАМИ И ДРУГИМИ КРЕДИТНЫМИ** **УЧРЕЖДЕНИЯМИ", УТВЕРЖДЕННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА** **РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 16.05.94 N 490**
*(в ред. писем Минфина РФ от 06.02.95 [N 9,](https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-01121n) Госналогслужбы РФ*
*от 07.02.95 N НП-4-01/121н;*
*Минфина РФ [N 63,](https://bukva.ai/docs/pismo-63) Госналогслужбы РФ N НП-6-01/349*
*от 27.06.95)*
## РАЗДЕЛ I 1. [п. 1.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100015) В состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком; по централизованным кредитам, предоставляемым Центральным банком Российской Федерации через коммерческие банки предприятиям и организациям, в целях налогообложения принимается учетная ставка Центробанка России, увеличенная до трех пунктов. > *(в ред. [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-01121n#p100009) Минфина РФ от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы РФ от 07.02.95 N НП-4-01/121н)* 2. [п. 2.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100016) По данному пункту включаются в доходы также суммы полученных процентов по остаткам на корсчетах в других банках. 3. [п. 3.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100017) Исключен. - [Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-63#p100006) Минфина РФ N 63, Госналогслужбы РФ N НП-6-01/349 от 27.06.95) 4. [п. п. 8, 9,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100022) [13.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100029) В указанных пунктах имеются льготы по следующим доходам (полностью освобождаются от налогообложения): - доходы, полученные в качестве посредника за работу по размещению (продаже первым владельцам) государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов; - доходы от депозитарных услуг по размещению Казначейских обязательств и по операциям, связанным с выполнением функций платежного агента, полученные по договору с Министерством финансов Российской Федерации; - доходы, полученные в виде процентов по государственным ценным бумагам; - сумма дисконта (положительная разница между балансовой стоимостью и ценой реализации (погашения) государственных краткосрочных бескупонных облигаций), включая их реализацию на вторичном рынке; - доходы в виде положительных курсовых разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций (убытки, полученные в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу); - сумма разницы между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения (сверх номинальной стоимости) казначейских обязательств в пределах процентов по текущему курсу на дату покупки и продажи; - сумма разницы между ценой покупки и ценой погашения Золотого сертификата выпуска 1993 года. > *(п. 4 в ред. [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-01121n#p100011) Минфина РФ от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы РФ от 07.02.95 N НП-4-01/121н)* 5. [п. 14.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100030) При безвозмездной передаче юридическими лицами денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов следует руководствоваться пунктом 3 изменений и дополнений N 8 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций". Материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица, не участвуют в расчете налогооблагаемой базы. Передача указанных средств физическими лицами должна оформляться в порядке, установленном законодательством (приемо-сдаточный акт с приложением документов, подтверждающих право собственности и их стоимости). Абзац исключен. - [Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-63#p100006) Минфина РФ N 63, Госналогслужбы РФ N НП-6-01/349 от 27.06.95) 6. [п. 18.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100034) В понятие "излишки кассы банка" включается фактический остаток денежных средств в кассе банка, превышающий остаток по данным документального учета и учитываемых по статье 55 "Излишки кассы" балансового счета 960. 7. [п. 19.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100035) К "прочим доходам", в частности, относятся: компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка; > *(в ред. [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-01121n#p100020) Минфина РФ от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы РФ от 07.02.95 N НП-4-01/121н)* возмещение разницы при продаже иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей; > *(в ред. [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-01121n#p100020) Минфина РФ от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы РФ от 07.02.95 N НП-4-01/121н)* суммы, возвращенные Центробанком России по льготируемым до 01.01.94 отчислениям, которые уменьшали налогооблагаемую базу. По сбербанкам: компенсация разницы в процентных ставках по льготным кредитам населения, возвращаемая Министерством финансов РФ. Учет сумм компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, и сумм возмещения разницы при продаже иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, ведется коммерческими банками без дополнительных проводок по балансовым счетам и не учитывается при расчете налогов на пользователей автодорог, содержание жилищного фонда и объектов соцкультбыта. > *(в ред. [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-01121n#p100021) Минфина РФ от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы РФ от 07.02.95 N НП-4-01/121н)* ## РАЗДЕЛ II 8. [п. п. 23 - 27.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100041) Во всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты в том отчетном периоде, когда суммы процентов перечислены на счет кредитора. Начисленные проценты по вкладам граждан, которые по каким-либо причинам оказались не выплаченными, относятся на затраты коммерческих банков только в том случае, если они разнесены по лицевым счетам и сделана соответствующая бухгалтерская проводка Д 970, К 711 (Кредит других счетов физических лиц), а по отделениям Сберегательного банка России, отнесенные на счет 946 без отражения на лицевом счете вкладчика. Причисленные ко вкладу граждан проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные. 9. [п. 24.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100042) Начисленные проценты по долговым обязательствам банка, которые по каким-либо причинам не были выплачены в срок держателям долговых обязательств, относятся на затраты коммерческих банков в том случае, если они были разнесены по лицевым счетам балансового счета 904 и сделана соответствующая бухгалтерская проводка Д 970 К 904 по отдельным лицевым счетам, открытым в банке для каждого держателя именного долгового обязательства, а если держатели не могут быть определены, то для каждого долгового обязательства в отдельности. В этом случае начисленные по долговым обязательствам проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные. При покупке коммерческим банком у Центрального Банка России облигаций Государственного республиканского внутреннего займа РСФСР 1991 года процентный доход, выплачиваемый Центральному Банку России, относится на затраты коммерческого банка. [Пункты 1, 2](https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-01196n#p100008) совместного письма Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.93 N НП-4-01/196н, N 142 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг", зарегистрированного в Минюсте России 22.12.93 N 440, с 1 января 1994 года не действуют. 10. п. 25. Исключен. - [Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-01121n#p100024) Минфина РФ от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы РФ от 07.02.95 N НП-4-01/121н) 11. п. [п. 25,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100043) [27.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100045) Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется только на вновь заключаемые и пролонгируемые договора. Начисленные и уплаченные проценты по ранее заключенным договорам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на ставку Центрального Банка России, действовавшую на момент их заключения, увеличенную на три пункта, кроме случаев, если в кредитном договоре предусмотрена запись: "с изменением учетной ставки Центрального Банка России меняется процентная ставка по настоящему кредитному договору". Начисленные и уплаченные проценты по просроченным ссудам не уменьшают налогооблагаемую базу. 12. [п. 27.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100045) Проценты, уплаченные по кредитам в пределах ставки Центробанка России, увеличенной до трех пунктов, принимаются в расходы по каждому кредитному договору в отдельности. 13. [п. 28.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100047) Уплаченные банком проценты, начисленные по остаткам на корсчетах, в расходы для определения налогооблагаемой базы принимаются в пределах ставки Центробанка России, увеличенной до трех пунктов. 14. [п. 30.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100050) В пределах срока исковой давности. 15. [п. п. 32, 33.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100052) Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также по нематериальным активам, принадлежащих банку, уменьшает налогооблагаемую базу только в тех случаях, когда эти предметы и нематериальные активы используются для осуществления банковской деятельности. 16. [п. 36.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100058) Указанные затраты принимаются по каждому налогоплательщику в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с действующим законодательством, при наличии утвержденной сметы. > *(в ред. [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-01121n#p100025) Минфина РФ от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы РФ от 07.02.95 N НП-4-01/121н)* 17. [п. 37.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100063) Под "соответствующей лицензией" следует понимать лицензии, выданные органами, на которые это возложено действующим законодательством. 18. [п. 39.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100066) По данному пункту включаются и расходы банка, связанные с услугами третьих лиц по реализации заложенного имущества. В случае, если доходы от реализации заложенного имущества не покрывают стоимость кредита, начисленных процентов и расходов его реализации, то затраты (в превышающей части над полученными доходами), связанные с реализацией этого имущества, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка. 19. [п. 47.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100074) В расходы по данному пункту не включаются затраты капитального характера, связанные с приобретением оборудования и строительно-монтажными работами. 20. [п. 54.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100083) Расходы, связанные с содержанием собственной службы охраны, состоящей в штате банка, включая расходы, связанные с охраной сотрудников банка, не включаются в состав затрат и относятся в соответствии с [п. 62](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100120) за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка. ## РАЗДЕЛ III 21. [п. 57](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100094) "к абзацу 8". В состав доходов от реализации заложенного имущества в установленном законодательством порядке включаются суммы, направленные на погашение процентов по кредиту и на возмещение расходов, связанных с реализацией заложенного имущества. 22. [п. п. 57, 58.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100087) До внесения изменений в действующий План счетов бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках, доведенных письмом Банка России от 21.12.89 N 254, доходы и расходы, указанные в п. п. 57 и 58, относятся на соответствующие счета (960 "Операционные и разные доходы" и 970 "Операционные и разные расходы") и участвуют в расчете налогооблагаемой базы, кроме доходов, указанных в "абзацах 2 и 3" пункта 57. В состав доходов и расходов, относимых на финансовые результаты, включается разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненная на сумму, рассчитанную исходя из действующей учетной процентной ставки Центробанка России на 15 число второго месяца истекшего квартала. > *(в ред. [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-01121n#p100028) Минфина РФ от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы РФ от 07.02.95 N НП-4-01/121н)* 23. [п. 58.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100097) Отрицательная разница между ценой реализации (в пределах рыночной цены) и покупной (балансовой) стоимостью по государственным ценным бумагам относится на результаты финансовой деятельности. В качестве официальной рыночной цены государственных ценных бумаг для целей налогообложения принимается курс покупки, сложившийся на день совершения операции на региональной фондовой бирже. ## РАЗДЕЛ IV 24. [п. 70.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100129) Сумма компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, определяется с 19.05.94, т.е. с даты опубликования Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994) Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, по средневзвешенному проценту, рассчитанному по всем ссудам, выданным юридическим и физическим лицам, по состоянию на 1 число месяца, в котором получены ссуды вышеуказанными лицами. Под сторонними клиентами следует понимать всех физических и юридических лиц, которым выданы кредиты. Если банк не может обеспечить расчеты средневзвешенного процента по выданным ссудам на 1 число, то сумма компенсации может быть определена исходя из учетной ставки Центробанка России, действующей на дату выдачи ссуды физическому лицу, увеличенной на три пункта. > *(п. 24 в ред. [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-01121n#p100031) Минфина РФ от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы РФ от 07.02.95 N НП-4-01/121н)* 25. [п. 73.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100133) По данному пункту включаются расходы: уплата налога на операции с ценными бумагами, включая уплату налога при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. 26. [п. 77.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100137) К "прочим расходам" относится в том числе: отрицательная разница между ценой реализации и покупной (балансовой) стоимостью по ценным бумагам.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
**С.В.АЛЕКСАШЕНКО** Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
**Н.В.ПОПОВ**
---