---
title: "<Письмо> Госналогслужбы РФ от 21.06.1995 N НП-6-01/339"
number: "НП-6-01/339"
issuer: "Государственная налоговая служба Российской Федерации"
issued_on: 1995-06-21
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-np-6-01339"
---

## <Письмо> Госналогслужбы РФ от 21.06.1995 N НП-6-01/339

# <Письмо> Госналогслужбы РФ от 21.06.1995 N НП-6-01/339

<О Временных рекомендациях по проверке соблюдения налогового законодательства страховыми организациями>

> [!WARNING]
> Утратил силу с 1 января 2002 года [(письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-02800#p100059) МНС РФ от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800).
> Документ утратил силу с 1 января 2002 года [(письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-02800#p100059) МНС РФ от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800).


<a id="p100001"></a>**ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**


## <a id="p100002"></a>ПИСЬМО

от 21 июня 1995 г. N НП-6-01/339

<a id="p100003"></a>Государственная налоговая служба Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 Плана основных мероприятий по усилению контроля за поступлением платежей в бюджетную систему в 1995 году, утвержденного 19.12.94 по согласованию с Департаментом налоговой полиции Российской Федерации, доведенного письмом Госналогслужбы от 17.01.95 N ВГ-1-14/31, направляет для использования в практической работе [Временные рекомендации](#p100006) по проверке соблюдения налогового законодательства страховыми организациями.
<a id="p100004"></a>Материалы по результатам проверок за 1994 год и первое полугодие 1995 года представить Управлению налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц не позднее 01.10.95.

<div align="right">

<a id="p100005"></a>Государственный советник<br>
налоговой службы 1 ранга<br>
**Н.В.ПОПОВ**

</div>







## <a id="p100006"></a>ВРЕМЕННЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ



## 1. <a id="p100007"></a>Правомерность деятельности страховой организации


<a id="p100008"></a>Регистрация страховой организации в качестве юридического лица, наличие лицензии на виды страховой деятельности, выданной Росстрахнадзором, соответствие проводимых видов страховой деятельности полученной в установленном порядке лицензии, своевременность регистрации изменений, вносимых в документы, явившиеся основанием для выдачи лицензии, структура страховой организации, количество филиалов, их организационно - правовой статус, зафиксированный в Положениях о филиалах, количество филиалов страховой организации, имеющих самостоятельный баланс с конечным результатом деятельности и расчетный счет и являющихся плательщиками налога на прибыль, постановка на учет в налоговой инспекции по месту их нахождения.
<a id="p100009"></a>Данные вопросы регулируются:
<a id="p100010"></a>[Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-4015-1/statya-1) Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "О страховании";
<a id="p100011"></a>Условиями лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденными [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-0208#p100013) Росстрахнадзора 19.05.94 N 02-02/08 и зарегистрированными Минюстом России 04.06.94 N 590;
<a id="p100012"></a>[Положением](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-0217-1995#p100012) о порядке дачи предписания, ограничения, приостановления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности (с учетом изменений и дополнений), утвержденным [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-0214-1994) Росстрахнадзора от 10.08.94 N 02-02/14 и зарегистрированным Минюстом России 18.08.94 N 662;
<a id="p100013"></a>[Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-1) Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений);
<a id="p100014"></a>Положением о филиале, утверждаемым страховой организацией в соответствии с ее Уставом.


## 2. <a id="p100015"></a>Проверка правильности и законности отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли страховой организации


<a id="p100016"></a>Соблюдение сроков представления страховой организацией квартальных отчетов о финансовых результатах и их использовании (форма N 2, 2а-страховщик) и балансов (форма N 1-страховщик).
<a id="p100017"></a>Соответствие финансовой отчетности требованиям действующего законодательства и принципам ведения бухгалтерского учета. Подтверждение финансовой отчетности страховой организации профессиональной аудиторской фирмой.
<a id="p100018"></a>Полнота и правильность отражения в отчетности доходов, формирующих прибыль страховой организации в отчетном периоде (выручка, прочие доходы от страховой деятельности, доходы от иной деятельности, непосредственно не связанной со страховой) по составляющим их элементам.
<a id="p100019"></a>Специфика формирования доходов страховых медицинских организаций, занимающихся обязательным медицинским страхованием.
<a id="p100020"></a>При анализе объема поступивших страховых взносов по личному страхованию (страхованию жизни) обратить внимание на срок заключения страховой организацией договоров страхования жизни.
<a id="p100021"></a>Выявление случаев обналичивания страховой организацией денег при заключении за счет средств предприятий договоров страхования жизни на срок менее одного года, а также формального заключения договоров при досрочном их расторжении.
<a id="p100022"></a>Соблюдение страховой организацией установленного порядка формирования страховых резервов по видам страхования.
<a id="p100023"></a>Наличие положений о формировании страховых резервов.
<a id="p100024"></a>Установить, какое влияние на размер выручки за отчетный период оказало формирование страховой организации страховых резервов по методологии, разработанной Росстрахнадзором (квартал, год).
<a id="p100025"></a>Оценка инвестиционной деятельности страховой организации.
<a id="p100026"></a>Размер доходов, полученных от инвестирования средств страховых резервов и других средств (раздельно). Соблюдение страховой организацией [Правил](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-0206#p100011) размещения страховых резервов по направлениям, утвержденных Росстрахнадзором. При этом страховым организациям предоставлена возможность отступлений от общих правил, если это обусловливается конкретными условиями их деятельности и согласовано с Росстрахнадзором.
<a id="p100027"></a>Для страховых медицинских организаций, занимающихся обязательным медицинским страхованием, размещение средств страховых резервов регламентируется [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1018-1993#p100112) о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018.
<a id="p100028"></a>Обратить внимание на исключение из налогооблагаемой прибыли:
- <a id="p100029"></a>доходов, полученных по государственным ценным бумагам, а также доходов от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Федерации.
<a id="p100030"></a>Установить размер вложения страховой организацией средств страховых резервов в государственные ценные бумаги и доход, который выводится из налогообложения. Согласно вышеуказанным Правилам по данному направлению для страховых организаций регламентируется только минимальный уровень вложения средств - не менее 10% от общей совокупности средств страховых резервов;
- <a id="p100031"></a>доходов, полученных страховой организацией от вложения средств страховых резервов в ценные бумаги акционерных обществ и от долевого участия в других предприятиях, облагаемых у источника этих доходов по ставке 15%.
<a id="p100032"></a>Данные вопросы регулируются:
<a id="p100033"></a>[Положением](https://bukva.ai/docs/prikaz-170-1994#p100017) о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.94 N 170;
<a id="p100034"></a>[Планом](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-025#p100011) счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности страховых организаций и [инструкцией](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-025#p100399) по его применению, утвержденными Приказом Госстрахнадзора N 02-02/5 от 27.11.92 с изменениями и дополнениями, утвержденными Росстрахнадзором N 02-02/21 от 31.10.94;
<a id="p100035"></a>[Положением](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-0213-1994#p100011) о бухгалтерском учете и отчетности в страховых медицинских организациях, утвержденным Приказом Росстрахнадзора N 02-02/13 от 25.07.94 (доведено до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 15.08.94 N ЮБ-4-17/96Н);
<a id="p100036"></a>[письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-131-9r-04) Росстрахнадзора от 07.09.94 N 13/1-9р-04 "О порядке заполнения страховыми медицинскими организациями форм квартальной бухгалтерской отчетности";
<a id="p100037"></a>[указаниями](https://bukva.ai/docs/pismo-131-9r-1993#p101348) по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение к письму Росстрахнадзора от 10.12.93 N 13/1-9р "Об объемах и формах годового бухгалтерского отчета страховых организаций за 1993 год") и дополнениями и изменениями к ним (Приложение к письму Росстрахнадзора от 08.12.94 N 13/1-9р-05 "Об объемах и формах годового бухгалтерского отчета страховых организаций за 1994 год");
<a id="p100038"></a>[письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-131-3r) Росстрахнадзора от 06.04.94 N 13/1-3р "Об объеме и формах квартальной бухгалтерской отчетности страховых организаций в 1994 году и о порядке ее заполнения" (доведено до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 16.05.94 N НП-4-01/62);
<a id="p100039"></a>[письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-131-5r) Росстрахнадзора от 15.06.94 N 13/1-5р "О порядке заполнения страховщиками отчета о финансовых результатах и их использовании" (доведено до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 29.08.94 N НП-4-01/101н);
<a id="p100040"></a>[Правилами](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-0204#p100012) формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора N 02-02/04 от 18.03.94;
<a id="p100041"></a>[указаниями](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-0225) о формировании страховщиками страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, по результатам деятельности за 1994 год, утвержденными Приказом Росстрахнадзора N 02-02/25 от 07.12.94;
<a id="p100042"></a>приложением N 2 [раздел 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-0208#p100148) "Страхование жизни" Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденных Приказом Росстрахнадзора N 02-02/08 от 19.05.94;
<a id="p100043"></a>[разъяснениями](https://bukva.ai/docs/092-16r02) Росстрахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год";
<a id="p100044"></a>["Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1018-1993#p100112) о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018; [Правилами](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-0217#p100013) размещения страховых резервов, утвержденными Приказом Росстрахнадзора N 02-02/17 от 09.06.93 (действуют до 08.06.95);
<a id="p100045"></a>[Правилами](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-0206#p100011) размещения страховых резервов, доведенными Госналогслужбой РФ 10.05.95 N НП-6-01/254;
<a id="p100046"></a>письмом Росстрахнадзора от 21.03.95 N 15/1-9р/10 "Об уточнении сроков представления страховщиками аудиторских заключений".


## 3. <a id="p100047"></a>Правильность отнесения расходов и соответствие их доходам по отчетным периодам


<a id="p100048"></a>При определении фактической себестоимости оказываемых страховой организацией страховых услуг и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, следует проверить достоверность произведенных расходов и их соответствие тому составу затрат, который включается в себестоимость страховых услуг, согласно [Положению](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-491-1994#p100011) об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 491, а также [Положению](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-552#p100012) о составе затрат по производству и реализации продукции (услуг), включаемых в себестоимость продукции (услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.
<a id="p100049"></a>При проверке правомерности создания и использования резерва для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества обратить внимание на наличие Положения, утверждаемого самой страховой организацией, в котором должны быть указаны размер отчислений от страховых взносов, исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, и направления их использования.
<a id="p100050"></a>После 19.05.94 изменение страховой организацией страховых тарифов должно быть согласовано с Росстрахнадзором согласно [условиям](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-0208#p100013) лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденным Приказом Росстрахнадзора N 02-02/08 от 19.05.94.
<a id="p100051"></a>Проверить расчеты представительских расходов, расходов на рекламу и расходов на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе согласно действующим нормативам.
<a id="p100052"></a>При проверке выплат комиссионных вознаграждений нештатным страховым агентам и брокерам, работающим по договорам гражданско - правового характера, проверить также обоснованность включения страховой организацией их в среднесписочную численность в тот отчетный период, в котором им было выплачено вознаграждение.
<a id="p100053"></a>Выявить случаи завышения среднесписочной численности работников страховой организации при исчислении налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной (с указанием категорий работников).
<a id="p100054"></a>При проверке указанных вопросов следует использовать следующие законодательные и нормативные документы (кроме указанных в [пункте 3):](#p100047)
<a id="p100055"></a>[Положение](https://bukva.ai/docs/pismo-151-1r#p100021) о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, утверждаемое страховой организацией самостоятельно;
<a id="p100056"></a>письмо Госналогслужбы России и Росстрахнадзора от 01.06.93 N НП-6-01/193 и N 1281 "О нормах и нормативах";
<a id="p100057"></a>[письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-94) Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" с учетом изменений согласно письму Минфина России от 29.04.94 N 56;
<a id="p100058"></a>[Постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-336-1994) Правительства Российской Федерации от 15.04.94 N 336 "О порядке определения в 1994 году нормируемой величины расходов на оплату труда работников предприятий и организаций";
<a id="p100059"></a>[Инструкцию](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-4-1992) Госналогслужбы России от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" с учетом изменений и дополнений.


## 4. <a id="p100060"></a>Правильность определения льгот при определении налогооблагаемой базы


<a id="p100061"></a>При проверке правильности использования страховой организацией льгот, отраженных в [разделе 4](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-4-1992#p100133) Инструкции Госналогслужбы России N 4, необходимо проверить сделанные ею расчеты:
- <a id="p100062"></a>расчет уменьшения налогооблагаемой базы на суммы, направленные страховой организацией на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки по согласованию с Росстрахнадзором. [Примеры расчета](https://bukva.ai/docs/pismo-092-12r02) приведены в письмах Госналогслужбы России от 24.04.95 N НП-6-01/231 "О резервах по страхованию жизни" и от 12.05.95 [N НП-6-01/267](https://bukva.ai/docs/pismo-np-6-01267) "Об изменении расчета резерва по страхованию жизни";
- <a id="p100063"></a>понижение налоговой ставки на 50% при наличии не менее 50% от общего числа работников инвалидов и (или) не менее 70% пенсионеров. При использовании страховой организацией этой льготы установить, использует ли страховая организация одну и ту же численность инвалидов одновременно и для освобождения от налогообложения прибыли при соблюдении установленных условий (характерно для страховых медицинских организаций);
- <a id="p100064"></a>при освобождении малых предприятий от уплаты авансовых платежей следует помнить, что указанная льгота распространяется на страховые организации, являющиеся юридическими лицами по действующему законодательству, с численностью до 15 человек, включая и численность филиалов.
<a id="p100065"></a>Соблюдение установленных требований при использовании страховой организацией других льгот.


## 5. <a id="p100066"></a>Применение налоговых ставок


<a id="p100067"></a>Применение налоговых ставок, изложенных в [разделе 3](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-4-1992#p100125) Инструкции N 4.
<a id="p100068"></a>Обоснованность уменьшения ставки налога на прибыль в полтора раза при получении страховой организацией страховых взносов от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) и других сельскохозяйственных предприятий и малых предприятий в размере не менее 50% от общего объема полученных взносов.
<a id="p100069"></a>Сравнить сумму уплаченного страховой организацией налога на прибыль за отчетный период с расчетной по материалам проверки.


## 6. <a id="p100070"></a>Оформление результатов проверки


<a id="p100071"></a>К материалам проверки прилагаются акт проверки, обобщенная справка и сводные таблицы по прилагаемым [формам.](#p100074)

<div align="right">

<a id="p100072"></a>Управление налогообложения<br>
прибыли (дохода)<br>
юридических лиц

</div>






<div align="right">

<a id="p100073"></a>Таблица N 1

</div>


<div align="center">

<a id="p100074"></a>**СВОДНАЯ ТАБЛИЦА**<br>
**ДОХОДНОЙ И РАСХОДНОЙ ЧАСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ**

</div>



<a id="p100075"></a><a id="p100089"></a><a id="p100091"></a>

<table>
<colgroup><col width="2%"><col width="9%"><col width="4%"><col width="9%"><col width="7%"><col width="6%"><col width="4%"><col width="6%"><col width="8%"><col width="5%"><col width="5%"><col width="8%"><col width="6%"><col width="13%"><col width="8%"></colgroup>
<tr><td rowspan="4"></td><td rowspan="4">Наименование проверенного объекта</td><td colspan="4">Доходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы</td><td colspan="7">Расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы</td><td rowspan="4">Общая сумма льгот, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы</td><td rowspan="4">Примечание</td></tr>
<tr><td rowspan="3">Всего</td><td colspan="3">в том числе:</td><td rowspan="3">Всего</td><td colspan="6">в том числе:</td></tr>
<tr><td rowspan="2">от страховой деятельности</td><td rowspan="2">от инвестирования</td><td rowspan="2">от иной деятельности</td><td rowspan="2">отчисления на предупредительные мероприятия</td><td rowspan="2">возмещение доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование</td><td rowspan="2">расходы на ведение дела</td><td colspan="3">из них:</td></tr>
<tr><td>оплата услуг сторонним организациям</td><td>на рекламу и представительские расходы</td><td>расходы по аренде основных фондов</td></tr>
<tr><td>1</td><td>2</td><td>3</td><td>4</td><td>5</td><td>6</td><td>7</td><td>8</td><td>9</td><td>10</td><td>11</td><td>12</td><td>13</td><td>14</td><td>15</td></tr>
</table>






<div align="right">

<a id="p100092"></a>Таблица N 2

</div>


<div align="center">

<a id="p100093"></a>**ПРИМЕРНАЯ ТАБЛИЦА**<br>
**ПО ВЫЯВЛЕННЫМ НАРУШЕНИЯМ**

</div>



<a id="p100094"></a><a id="p100102"></a><a id="p100104"></a>

<table>
<colgroup><col width="3%"><col width="9%"><col width="4%"><col width="4%"><col width="4%"><col width="4%"><col width="4%"><col width="4%"><col width="4%"><col width="4%"><col width="4%"><col width="4%"><col width="4%"><col width="4%"><col width="4%"><col width="10%"><col width="4%"><col width="11%"><col width="9%"><col width="6%"></colgroup>
<tr><td rowspan="4">N п/п</td><td rowspan="4">Наименование проверенного объекта</td><td colspan="6">Выявленная сумма занижения доходной части</td><td colspan="7">Сумма завышенных расходов</td><td rowspan="4">Сумма необоснованно примененных льгот</td><td colspan="2" rowspan="2">Сумма доначислений</td><td colspan="2" rowspan="2">Привлечено к административной ответственности</td></tr>
<tr><td rowspan="3">всего</td><td colspan="5" rowspan="2">в том числе по видам</td><td rowspan="3">всего</td><td colspan="6" rowspan="2">в том числе по видам</td></tr>
<tr><td rowspan="2">всего</td><td rowspan="2">в т.ч. штрафных санкций</td><td rowspan="2">количество должностных лиц</td><td rowspan="2">сумма штрафов</td></tr>
<tr><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>1</td><td>2</td><td>3</td><td>4</td><td>5</td><td>6</td><td>7</td><td>8</td><td>9</td><td>10</td><td>11</td><td>12</td><td>13</td><td>14</td><td>15</td><td>16</td><td>17</td><td>18</td><td>19</td><td>20</td></tr>
</table>




<a id="p100105"></a>

---